О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 февраля 2002 г.
N СА-6-04/124
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
поступающими от налоговых органов запросами о порядке предоставления
социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 главы 23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает
следующее.
1. О налогоплательщиках, имеющих право на социальные налоговые
вычеты
Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при определении
размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых
вычетов.
Из пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса следует, что для доходов,
облагаемых по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей,
установленных главой 23 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 219 Кодекса предусмотрено, что социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Учитывая изложенное, социальные налоговые вычеты могут быть
предоставлены налогоплательщикам, получавшим в отчетном налоговом
периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
Налогоплательщики, получавшие во исполнение Постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке
выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133
Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные
денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических
лиц, вправе заявить социальные налоговые вычеты, установленные статьей
219 Кодекса, независимо от получения денежной компенсации, не
подлежащей налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 217
Кодекса.
2. О социальном налоговом вычете на благотворительность
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса право
на социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики, перечислившие
часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и
социального обеспечения, частично или полностью находящихся на
бюджетном финансировании, а также физкультурно - спортивным
организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном
порядке на основании письменного заявления налогоплательщика,
представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода,
из которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим
произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по
его требованию справка организации о произведенных по его заявлению
перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего
бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно - спортивной,
образовательной или дошкольной организации на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии
платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с
отметкой банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно
налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы
подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на
указанные выше цели.
В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными
суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь,
подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому
ордеру с указанием назначения вносимых средств.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические
расходы на благотворительные цели.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет
в связи с расходами на благотворительность, следующие документы,
подтверждающие фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные
цели.
Размер предоставляемого социального налогового вычета не может
превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в
налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.
3. О подтверждении расходов налогоплательщика по оплате за
обучение своих детей
Из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса следует, что
социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,
имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который
подтверждает статус учебного заведения.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка (детей).
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика - родителя, заявляющего социальный
налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка
(детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за
обучение:
- Справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф. N
2-НДФЛ;
- Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы
Российской Федерации (далее - Справка об оплате обучения) по форме,
утвержденной Приказом МНС России от 27.09.2001 N БГ-3-04/370,
согласованным с Министерством образования Российской Федерации;
- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию
на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между
образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным
учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы
обучения;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) денежных средств образовательному учреждению за
обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика.
4. О социальном налоговом вычете в случае оплаты
налогоплательщиком медицинских услуг по оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный
налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими
учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации)
самому налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или)
детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской
Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу),
его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты
которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета, утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201
(далее - Постановление N 201).
В Перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги,
оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по
диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при
оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также
оказании медицинской помощи в санаторно - курортных учреждениях;
услуги по санитарному просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет
собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного
Перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в
порядке, установленном статьей 219 Кодекса, если эти услуги и лечение
оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими
учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
5. О предоставлении социального налогового вычета по суммам,
направленным налогоплательщиком на оплату медицинских услуг в
санаторно - курортных учреждениях
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением
N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и
медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в
санаторно - курортных учреждениях.
Минздрав России письмом от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23
разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201,
может быть распространен на часть стоимости путевки, которая
соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость
путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно -
курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно
оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в
санаторно - курортном учреждении налогоплательщику, является Справка
об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы
(далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам
утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства
Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении
перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты
которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета", зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию
соответствующим санаторно - курортным учреждением в случае
представления документов, подтверждающих произведенные
налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных
медицинских услуг.
Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика
или его уполномоченного представителя.
Справка может быть направлена санаторно - курортным учреждением
по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным
письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку
указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с
заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку Справки,
остающемуся в санаторно - курортном учреждении. Подпись получателя на
корешке к Справке в этом случае отсутствует.
6. О порядке получения налогоплательщиком Справок, подтверждающих
оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, и их представлении в налоговые
органы
Согласно Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001
N 289 / N БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг
и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной
подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные
медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов
налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего
лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года. Налогоплательщики
вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех лет
после окончания налогового периода, в котором были произведены
соответствующие расходы.
В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право на
социальный вычет в размере, не превышающем 25 000 руб., указывается
код 1, в Справках об оплате дорогостоящих видов лечения,
предоставляющих право на социальный вычет в размере фактически
произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
Социальный налоговый вычет представляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящих
видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или) его супруге
(супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет
в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- Справку об оплате медицинских услуг для представления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом
МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским
учреждениям Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения, если такой договор заключался;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
медицинские услуги и лечение за своего супруга;
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего
родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги
и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
7. О подтверждении расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его
супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18
лет, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный
Постановлением N 201
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением
N 201, включены международные непатентованные названия (далее - МНН)
лекарственных средств, приобретение которых за счет средств
налогоплательщика предоставляет право на получение социального
налогового вычета.
МНН лекарственных средств, включенных в Перечень, соответствуют
Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом
Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями.
В приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные
непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им
синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного
лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько
десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с
лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены
лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании
Приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного
Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства
(психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных
учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов
на них утвержден Приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328,
зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно
названному Приказу выписывание рецептов производится на латинском
языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований
лекарственного средства.
С учетом изложенных обстоятельств подтверждением назначения
налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного
средства, включенного в Перечень, утвержденный Постановлением N 201,
является представление рецепта с проставлением штампа "Для налоговых
органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанного в
соответствии с Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001
N 289 /N БГ-3-04/256.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются
лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании
назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу
(супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух
экземплярах с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика" на одном из них, предназначенном для
представления в налоговые органы Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в
следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к
лечащему врачу о назначениях лекарственных средств, произведенных
начиная с 1 января 2001 года, если такие средства включены в Перечень,
утвержденный Постановлением N 201.
Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для
представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по
ним не производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов,
назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с
приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по
оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или)
его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до
18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет
в связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие
документы, подтверждающие его фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по
форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом
налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или)
его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением
N 3 к Приказу МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком
назначенных лекарственных средств;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его
родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные
средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса общая сумма
социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате
медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или)
приобретению лекарственных средств не может превышать 25 000 рублей за
налоговый период.
8. О сроках заявления социальных налоговых вычетов и порядке
возврата налога
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при
подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового
периода.
Согласно пункту 2 статьи 229 Кодекса лица, на которых не
возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В
случае представления декларации лицами, не обязанными подавать
декларацию в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, после 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, к
ответственности, установленной статьей 119 Кодекса, названные лица не
привлекаются.
Пунктом 1 статьи 229 Кодекса установлено, что налоговая
декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим, налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса.
С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса налоговые
декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов,
предусмотренных статей 219 Кодекса, могут быть представлены
налогоплательщиками, поименованными в пунктах 1 и 2 статьи 229
Кодекса, в течение трех лет после окончания налогового периода, в
котором были произведены соответствующие расходы (на
благотворительность, обучение, лечение).
В декларации указываются доходы, полученные налогоплательщиком за
отчетный налоговый период, в котором были произведены расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса. Уменьшение налоговой
базы по произведенным налогоплательщиком расходам производится в
пределах, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с
предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано
одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных
налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы
налогоплательщика, указанные в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х. АМИНЕВ
4 февраля 2002 г.
N СА-6-04/124 |