О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 апреля 2002 г.
N СА-6-05/415
(Д)
В связи с введением в действие с 01.01.2002 Федерального закона
от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый
кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации сообщает следующее.
Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1
пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236 Кодекса
для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по
прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1
статьи 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую
базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены
налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и
вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую
базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25
Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х. АМИНЕВ
4 апреля 2002 г.
N СА-6-05/415
Согласовано
Первый заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д. ШАТАЛОВ |