О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
07 ИЮНЯ 1993 г.
N ВЗ-6-05/199
(Д)
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе
Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям,
городам Москве и Санкт-Петербургу
В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога на
добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями Госналогслужбы
Российской Федерации по проведению документальной проверки
правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на
предприятиях торговли, которые были разосланы 62 государственным
налоговым инспекциям письмом от 09.12.92 N ВЗ-6-05/422, проверено 774
предприятия торговли. Нарушения по исчислению налога на добавленную
стоимость установлены на 490 предприятиях (63,3% от общего числа
проверенных предприятий).
По результатам проверок доначислено налога на добавленную
стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления
произведены, главным образом, за счет:
- неправильного определения облагаемого оборота по реализованным
товарам (составления расчета торговых надбавок на реализованные
товары) в сумме 14297 тыс.руб., или 39% от доначисленной суммы налога,
что связано с:
неточным определением реальных объемов реализации товаров,
учитываемых для исчисления среднего процента реализованных торговых
надбавок;
исчислением налога на добавленную стоимость исходя из начисленной
надбавки по поступившим товарам, а не от торговых надбавок по
реализованным товарам;
несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок по
реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную стоимость,
представляемом в налоговую инспекцию, суммам, отраженным в
бухгалтерских отчетах;
- необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в сумме
11524 тыс.руб. или 29,9% от доначисленной суммы налога.
В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную
стоимость, уплаченный:
за выполненные работы, налог по которым в соответствии с
действующим законодательством должен списываться на счета
соответствующих источников финансирования;
по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
поставщикам за поступивший товар;
- неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка" в
сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В дебет
этого счета списывались средства:
изъятые по решениям органов ценообразования вследствие нарушения
государственной дисциплины цен;
перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды и за
брокерские услуги;
по уценке товаров не в части торговых надбавок, а вся сумма
уценки, а также соответствующие списания в результате боя и порчи.
- неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным
платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной
торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей, полученных в
счет предстоящих поставок и ряд других.
Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях
торговли носят массовый характер и эти предприятия, практически, не
проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации обращает
внимание государственных налоговых инспекций на необходимость
систематического осуществления контроля за правильностью уплаты этого
налога предприятиями торговли и общественного питания в соответствии с
указанными рекомендациями.
Приложение: рекомендации на 3-х листах.
Заместитель Руководителя -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга В.А.Зверховский
РЕКОМЕНДАЦИИ
по проведению документальной проверки правильности
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
в предприятиях торговли
______________________________________________________________________
Данные рекомендации доводятся в дополнение к
рекомендациям по проведению документальной
проверки правильности исчисления и уплаты НДС
(приложение к письму Госналогслужбы РФ от
25.08.92 N ВЗ-6-05/274)
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом
является разница между ценами реализации товаров и ценами,
приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по
подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое
внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об
утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в
балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной
торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и
оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая
надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость,
отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а
также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету 41
"Товары".
Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и
надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально
ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал-ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по
оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи
оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с
кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По
реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42
"Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего
торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по
реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример
расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается
стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и
корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета
50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета.
Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и
журналов-ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализованным
товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать
сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного
периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в
бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую
инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая
надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по
товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. _Ни в коем
_случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма
_средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров, так
_как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая
надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по
оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация",
который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за
проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного
периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в
журнале - ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок облагаемым оборотом от
которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым
предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость
которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет
счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание
помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок
исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, проводилось
ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в
продажной цене, а включается в счет - платежное требование при отпуске
товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту
счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной
графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС,
причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в
кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход,
полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту
счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного
сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21,88% и
делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на
добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы
поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и
делается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
( на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
Д 76 К 68
( на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88 от
поступившего платежа)
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость
исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и
погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская
запись:
Д 88 К 68
( на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88 от
суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых
платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы
торговых надбавок по ставке 21,88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли
поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных
документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму
налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по
реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете,
отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств,
перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не
увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с увеличением
продажной цены).
Приложение
РАСЧЕТ
торговых надбавок на реализованные товары
за месяц 1992 г. по
тыс. руб.
---------------------------------------------------------------------
Торговые надбавки |Реали-|Оста-| ИТОГО |Сред-|Нереа-|Реализо-
---------------------- |зовано|ток | (5+6) |ний |лизо- |ванные
Саль-| Оборот |това- |това-| | % |ванные|торговые
до на|---------------- |ров за|ров | |тор- |торго-|надбавки
нача-|Де- |Кре-|Предва-|отчет-|на | |говых|вые | (4-9)
ло |бет |дит |ритель-|ный |конец| |над- |над- |
ме- | | |ное |месяц |меся-| |бавок|бавки |
сяца | | |сальдо | |ца | |4х100| 6х8 |
| | |на ко- | | | |-----|----- |
| | |нец | | | | 7 | 100 |
| | |месяца | | | | | |
| | |1-2+3 | | | | | |
---------------------------------------------------------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10
---------------------------------------------------------------------
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16,5 9405 10725
Облагаемый оборот 10725 тыс.руб. х 21,88 = 2346630 |