О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ УЧАСТИЯ КРЕДИТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
7 апреля 1998 г.
N 89-Т
(НЦПИ)
Банк России направляет для использования в работе инспекционных
подразделений "Методические рекомендации по проверке участия кредитной
организации в уставном капитале других юридических лиц",
подготовленные Департаментом инспектирования кредитных организаций с
учетом новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации от
18.06.97 N 61.
Д.А.Киселев
07 апреля 1998 г.
N 89-Т
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Банка России
от 07 апреля 1998 года
N 89-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по проверке участия кредитной организации в уставном капитале
других юридических лиц
Раздел I
1.1. Общие вопросы
Согласно действующему законодательству, кредитная организация
может принимать участие в уставном капитале других юридических лиц,
образованных в форме хозяйственных товариществ и обществ.
Участие кредитной организации в уставном капитале других
юридических лиц представляет собой приобретение долей участия (акций,
долей) предприятий и организаций с целью участия в управлении либо
получения дохода в виде дивидендов.
Целью инспекторской проверки является:
- определение соответствия условий участия кредитной организации
в уставном капитале других юридических лиц действующему
законодательству и установленным правилам;
- изучение истории возникновения данного актива на балансе
кредитной организации;
- проверка правильности документального оформления участия
кредитной организации в других структурах;
- определение правомерности использования балансовых счетов;
- выявление нарушений порядка отражения данной операции в балансе
кредитной организации и других формах отчетности.
Принимая участие в уставном капитале других юридических лиц,
кредитная организация подвергается кредитному, рыночному, правовому и
другим рискам.
Кредитный риск состоит в неспособности (или нежелании)
юридического лица, в уставном капитале которого кредитная организация
принимает участие, действовать в соответствии с условиями договора
(доверительного управления имуществом, агентского договора, договора
поручения, договора о совместной деятельности). Этот риск возрастает
по мере увеличения объема вложенных средств и степени их концентрации
среди ограниченного числа участников.
Рыночный риск связан с изменением конъюнктуры рынка (обесценение
ценных бумаг). Риск увеличивается в результате изменения прибыльности
и финансового благополучия компаний-эмитентов.
Правовой риск связан с обесценением вложений в уставный капитал
других юридических лиц по причине неадекватных или некорректных
юридических советов, либо неверно составленной документации вследствие
как добросовестного заблуждения, так и злонамеренных действий.
В данных методических рекомендациях не рассматриваются в качестве
участия кредитной организации в уставном капитале других структур
акции, приобретенные банком по операциям РЕПО и средства, переведенные
банком в другие страны в целях поддержания деятельности своих
филиалов.
Под денежными средствами в данных методических рекомендациях
понимается валюта Российской Федерации.
1.2. Перечень основных законодательных и нормативных актов,
регламентирующих проведение кредитной организацией операций по участию
в уставном капитале других юридических лиц
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ,
часть первая, глава 4 "Юридические лица" (с изменениями и дополнениями
от 20.02.96 N 18-ФЗ, от 12.08.96 N 111-ФЗ).
Закон РФ от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции и ограничении
монополистической деятельности на товарных рынках" (с изменениями и
дополнениями от 24.06.92 N 3119-1, от 15.07.92 N 3310-1, от 25.05.95
N 83-ФЗ).
Федеральный закон от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
(с изменениями и дополнениями от 13.06.96 N 65-ФЗ).
Федеральный закон от 03.02.96 N 17-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности".
Федеральный закон от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью".
Инструкция ЦБ РФ от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и
регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории
Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 06.11.96 N 356,
от 08.08.97 N 500).
Инструкция ЦБ РФ от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования
деятельности банков" (с изменениями и дополнениями от 31.12.97
N 123-У, от 29.01.98 N 153-У).
Инструкция ЦБ РФ от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой
отчетности" (с изменениями и дополнениями от 04.02.98 N 162-У).
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61,
утвержденные Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 (с изменениями
и дополнениями от 31.07.97 N 02-342, от 11.12.97 N 62-У).
Положение ЦБ РФ от 28.08.97 N 509 "Об организации внутреннего
контроля в банках".
Письмо ЦБ РФ от 08.12.94 N 127 "О порядке создания резервов под
обесценение ценных бумаг" (с изменениями и дополнениями от 28.12.94
N 223-94 от 04.09.95 N 189).
Телеграмма ЦБ РФ от 08.09.95 N 101-95 (О порядке отражения в
бухгалтерском учете банков прироста вложений в ценные бумаги).
Раздел II
2.1. Анализ отчетности, представляемой кредитной организацией
в территориальное учреждение Банка России
2.1.1. Перечень отчетности, содержащей информацию об участии
кредитной организации в уставном капитале других юридических лиц:
- баланс кредитной организации;
- оборотная ведомость по счетам кредитной организации;
- отчет о прибылях и убытках кредитной организации;
- приложение N 14 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17;
- приложение N 2 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 1;
- справки с расчетами фактических значений обязательных
экономических нормативов.
2.1.2. Анализ отчетности кредитной организации по ее участию в
уставном капитале других юридических лиц.
2.1.2.1. Для установления участия кредитной организации в
уставном капитале других юридических лиц на основании данных баланса
определяются остатки по счетам:
50802 - вложения в акции банков, приобретенные для
перепродажи;
50803 - вложения в акции банков, приобретенные для
инвестирования;
50902 - вложения в прочие акции, приобретенные для
перепродажи;
50903 - вложения в прочие акции, приобретенные для
инвестирования;
60101-60104 - участие в дочерних и зависимых акционерных
обществах;
60201-60204 - прочее участие.
Далее по тексту вместо перечня приведенных выше счетов будет
использоваться термин "Счета учета акций и участия".
2.1.2.2. По оборотной ведомости по счетам кредитной организации
определяются обороты, проведенные банком по дебету и кредиту счетов
учета акций и участия.
2.1.2.3. Для определения суммы доходов, полученных кредитной
организацией от участия в уставном капитале и от операций с акциями и
их удельного веса в общей сумме доходов используются данные отчета о
прибылях и убытках (символы 12403, 12404, 12501, 12502, 14101, 14102,
14201, 14202).
2.1.2.4. Сведения о дочерних и зависимых предприятиях и
организациях и доле кредитной организации в их уставном капитале
анализируются по приложению N 14 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17.
2.1.2.5. На основании справок с расчетами фактических значений
обязательных экономических нормативов определяется выполнение
норматива использования собственных средств (капитала) банка для
приобретения долей (акций) других юридических лиц (Н12), максимально
допустимое значение которого установлено в размере 25 процентов от
собственных средств (капитала) банка и норматива собственных средств
(капитала) банка, инвестируемых на приобретение долей (акций) одного
юридического лица (Н12.1); последний не должен превышать 10%
собственных средств (капитала) банка.
При этом представляется целесообразным получить в структурном
подразделении территориального учреждения ЦБ РФ, осуществляющем
контроль за соблюдением кредитной организацией предельных значений
указанных нормативов, информацию о фактах их нарушения за проверяемый
период, выяснить, какие меры в связи с этим применялись к кредитной
организации, проверить при проверке на месте выполнение предъявленных
Банком России требований.
2.1.2.6. По данным Приложения N 2 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97
N 1 определяются организации, в которые были инвестированы собственные
средства банка и их доля в капитале банка.
2.1.2.7. По мере введения другой отчетности по участию кредитной
организации в уставном капитале других юридических лиц, приведенный
перечень может дополняться.
2.2. Порядок проверки участия кредитной организации в уставном
капитале других юридических лиц
2.2.1. Документы, необходимые для проверки:
- баланс кредитной организации;
- учредительные договоры хозяйственных товариществ и обществ с
ограниченной (дополнительной) ответственностью, в уставном капитале
которых принимает участие кредитная организация;
- акции, сертификаты акций, выписки из реестров акционеров,
договоры ДЕПО (при вложении в уставные капиталы акционерных обществ);
- лицевые счета к балансовым счетам учета акций и участия;
- книга учета денежной наличности и других ценностей;
- бухгалтерские документы дня.
2.2.2. Проверяется соответствие фактических остатков по лицевым
счетам балансовых счетов учета акций и участия остаткам, отраженным в
бухгалтерском балансе кредитной организации, представленном в
территориальное учреждение Банка России.
2.2.3. Проверяется наличие документов, подтверждающих факт
участия кредитной организации в уставных капиталах других организаций:
- учредительный договор (для хозяйственных товариществ и обществ
с ограниченной (дополнительной) ответственностью);
- договор на покупку акций, акции, сертификаты акций, выписки со
счета Депо (для акционерных обществ);
2.2.4. Устанавливается правомерность заключения сделок по
приобретению акций (долей):
- на основании внутренних документов кредитной организации
(протоколов, приказов, распоряжений) определяются полномочия органа
кредитной организации, принявшего решение о приобретении акций (долей)
другого юридического лица;
- определяется соответствие этого решения уставу кредитной
организации;
- проверяется соответствие юридического оформления договора на
покупку акций действующему законодательству.
2.2.5. Устанавливается наличие в кредитной организации:
- структурного подразделения либо органа управления кредитной
организацией, осуществляющего контроль за вложением средств в уставный
капитал других юридических лиц;
- документа, определяющего механизм обмена информацией о
финансовом состоянии и периодичность ее представления юридическим
лицом, в уставном капитале которого кредитная организация принимает
участие;
- документов, подтверждающих рассмотрение в соответствующих
органах управления кредитной организации вопросов финансового
состояния структур, в уставном капитале которых она приняла участие;
- положения об участии кредитной организации в принятии решений
дочерними структурами и их реализация.
2.2.6. Производится анализ деятельности структурного
подразделения либо органа управления кредитной организацией, на
который возложен контроль за участием в уставном капитале других
юридических лиц.
2.2.7. Проверяется соответствие первичных документов,
предъявленных в процессе проверки, записям, учитываемым на счетах
бухгалтерского учета.
Для этого сопоставляются суммы, отраженные в:
- лицевых счетах к счетам учета акций и участия;
- учредительных договорах, договорах на покупку акций;
- в платежных поручениях на перечисление средств для приобретения
долей или акций указанных юридических лиц.
Проверке подвергаются все лицевые счета и первичные документы,
показывающие движение средств в лицевых счетах за изучаемый период.
2.2.8. Проверяется соответствие фактического наличия акций,
приобретенных для перепродажи и инвестирования и хранящихся в
хранилище ценностей, с данными книги учета денежной наличности и
других ценностей и данными лицевых счетов к счетам учета акций и
участия.
2.2.9. Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете
операций по перечислению средств на приобретение акций (долей) по
лицевым счетам к счетам учета акций и участия в корреспонденции со
счетами юридических лиц, в уставный капитал которых вносятся средства,
либо корреспондентскими счетами банка типа "Ностро".
2.2.10. Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете
операций по внесению в качестве взноса в уставный капитал других
юридических лиц основных средств и нематериальных активов:
- в корреспонденции со счетом N 61201 "Реализация (выбытие)
имущества" списание с баланса:
а) основных средств и нематериальных активов (балансовые счета NN
60401-60404, 60901, 60902),
б) износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов
(балансовые счета NN 60601-60603, 60903),
в) добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки
основных средств (балансовый счет N 10601);
- отнесение суммы договора участия кредитной организации в
уставном капитале структуры на счета учета акций и участия в
корреспонденции со счетом N 61201 "Реализация (выбытие) имущества";
- отнесение полученного в результате выбытия основных средств
финансового результата на счета N 70107 "Другие доходы" или N 70209
"Другие расходы" в корреспонденции со счетом N 61201 "Реализация
(выбытие) имущества" (в случае, если стоимость имущества по
учредительному договору в уставном капитале других юридических лиц
выше или ниже балансовой стоимости за вычетом износа (амортизации) и
прироста стоимости имущества при переоценке).
2.2.11. Производится оценка соответствия учетной стоимости актива
и его фактической стоимости. Для этого анализируется информация о
состоянии тех структур, в которых участвует кредитная организация
(бухгалтерская отчетность, котировки акций, другая значимая
информация).
2.2.12. Проверяется полнота создания кредитной организацией
резерва под обесценение ценных бумаг (по акциям) в соответствии с
письмом ЦБ РФ от 08.12.94 N 127 (с учетом изменений и дополнений):
- определяется правильность произведенной кредитной организацией
оценки рыночной стоимости ценных бумаг:
(по ценным бумагам с рыночной котировкой - на основании
публикации официальной биржевой котировки в общероссийской газете;
по ценным бумагам, не удовлетворяющим критериям ценных бумаг с
рыночной котировкой - с фактической ценой покупки, уменьшенной в два
раза);
- сопоставляется по состоянию на последний рабочий день минувшего
квартала балансовая стоимость каждой ценной бумаги с ее рыночной
стоимостью;
- проверяется создание резерва под возможное обесценение вложений
в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены относительно
балансовой стоимости по кредиту счетов NN 50204, 50304, 50404, 50804,
50904 в корреспонденции со счетом по учету расходов по операциям с
ценными бумагами.
2.2.13. С целью определения доходности от вложения средств в
уставные капиталы других юридических лиц сопоставляются суммы
полученного дохода от этих вложений по лицевым счетам к балансовым
счетам N 70104 "Дивиденды полученные" и N 70102 "Доходы, полученные от
операций с ценными бумагами" (за минусом произведенных расходов по
соответствующим лицевым счетам балансового счета N 70204 "Расходы по
операциям с ценными бумагами") с суммой вложения средств по счетам
учета акций и участия.
2.2.14. Делается вывод о степени ликвидности имеющихся на балансе
банка акций и средств участия в уставном капитале других юридических
лиц.
2.3. Возможные нарушения, допускаемые кредитной организацией
При проверке вопроса участия кредитной организации в уставном
капитале других юридических лиц наиболее распространенными могут быть
следующие виды нарушений:
2.3.1. Нарушения действующего законодательства, регламентирующего
деятельность кредитных организаций по вложению средств в уставный
капитал других юридических лиц.
2.3.2. Отсутствие документов, подтверждающих участие или владение
акциями (долями) других структур, или несоответствие этих документов
требованиям действующего законодательства.
2.3.3. Фактическое наличие акций, приобретенных для перепродажи и
инвестирования, не соответствует данным книги учета денежной
наличности и других ценностей, данным лицевых счетов к счетам учета
акций и участия.
2.3.4. Отражение приобретенных акций или участия на счетах
бухгалтерского учета с нарушением Правил ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18.06.97 N
61 (с учетом изменений и дополнений).
2.3.5. Отражение в учете операций, связанных с движением акций
или участия с нарушением Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18.06.97 N
61 (с учетом изменений и дополнений).
2.3.6. Нарушение классификации ценных бумаг при формировании
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:
- завышение рыночной стоимости ценных бумаг;
- неправомерное отнесение ценных бумаг к категории котируемых.
2.3.7. Представление недостоверной отчетности в части, отражающей
участие банка в деятельности других структур.
2.3.8. Нарушение установленных Банком России предельных значений
экономических нормативов Н12, Н12.1.
Раздел 3
3.1. Примеры взаимоотношений между кредитной организацией и
юридическими лицами, в уставном капитале которых
она принимает участие
При проверке вопроса участия кредитной организации в деятельности
других структур необходимо уделять особое внимание операциям,
совершаемым между кредитной организацией и ее "дочерними структурами".
На практике эти операции могут ставить своей целью увеличение
уставного капитала кредитной организации, корректировку собственного
финансового результата и др.
Пример 1. У кредитной организации на отчетную дату складываются
убытки в сумме 40 тыс.руб. В активе имеются векселя фирм с
сомнительной платежеспособностью на сумму 100 тыс.руб. В конце
квартала кредитная организация продает эти векселя своей дочерней
фирме за 150 тыс.руб., предварительно предоставив ей кредит в этой
сумме. В результате этой операции кредитная организация получает доход
в сумме 50 тыс.руб., а текущий финансовый результат складывается в
сумме 10 тыс.руб.
Приведенный пример описывает частный случай корректировки
финансового результата. На практике могут встречаться иные схемы
получения дохода, смысл которых будет заключаться в увеличении
задолженности дочерней фирмы перед кредитной организацией (ссуды,
векселя и др.). Как правило, такая задолженность оформляется на
длительные сроки, по ней предусматривается минимальная плата (или ее
нет вообще), никаких шагов по уменьшению этой задолженности кредитная
организация не предпринимает.
Пример 2. Кредитной организации необходимо провести увеличение
уставного капитала на 50 тыс.руб. Кредитная организация учитывает
вексель дочерней компании по цене 100 тыс.руб. с зачислением средств
на ее расчетный счет. Компания выкупает собственный вексель кредитной
организации номиналом 100 тыс.руб. за 50 тыс.руб. (т.е. с дисконтом 50
тыс.руб.). Оставшиеся на счете фирмы средства вносятся в уставный фонд
кредитной организации.
Указанные факты, при их установлении в процессе проверки,
необходимо отмечать в актах проверки и докладных записках и передавать
на рассмотрение руководителю, назначившему проверку. Представляется
необходимым подвергнуть детальному анализу рассматриваемые активы
проверяемой кредитной организации с точки зрения истории образования,
т.к. возможны случаи отражения их в балансе с целью сокрытия ранее
проведенных операций, негативно сказывающихся на структуре баланса
банка.
В связи с совершенствованием законодательной и нормативной базы,
а также по мере накопления данных о практике участия кредитных
организаций в уставном капитале юридических лиц настоящая методика
будет дополняться и изменяться.
Департамент инспектирования
кредитных организаций
7 апреля 1998 г.
N 89-Т |