ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РФ ПО СТАТИСТИКЕ
6 марта 2003 г.
N МС-10-23/869
(Д)
Госкомстат России в связи с вопросами по учету основных фондов
разъясняет следующее.
1. Проведение переоценки основных фондов бюджетных учреждений в
цены 01.01.1998 по индексам Госкомстата России находится в
противоречии с действовавшими нормативными актами. Переоценка,
осуществлявшаяся в соответствии с Постановлением Правительства России
от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных
отчислений и переоценке основных фондов", предусматривала
использование только метода прямой оценки, но не индексного метода.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97
право на проведение переоценок основных фондов индексным методом или
методом прямой оценки предоставлялось только коммерческим
организациям.
В связи с этим, при переоценке основных средств бюджетных
учреждений в цены 01.01.2003, основные фонды, неправомерно
переоцененные индексным методом в цены 01.01.1998, нужно учесть в
ценах 01.01.1997 (разделив их стоимость на применявшиеся индексы).
После этого их следует переоценивать в цены 01.01.2003 по индексам для
основных фондов, учтенных в ценах 01.01.1997.
2. В соответствии с пунктом 29 утвержденной Инструкции по
заполнению формы N 11 данные об амортизируемых основных фондах должны
быть распределены по 10 группам, исходя из Постановления Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 "О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы". Вышеназванное положение об
отражении амортизируемых основных фондов по 10 группам в форме N 11
включено в Инструкцию по предложению Минэкономразвития России. Оно
направлено на получение информации о структуре основных фондов,
наличии в их составе объектов с различными сроками полезного
использования. Это важно для анализа и прогнозирования воспроизводства
основных фондов и реализации инвестиционной политики.
Выделение же всех основных фондов, фактический срок использования
которых превысил срок их полезного использования, в отдельную 11-ю
группу представляет собой лишь механизм для перехода к новому порядку
начисления амортизации для налогообложения. Статистический учет всех
этих основных фондов вне пределов 10 групп или включение их в одну из
этих групп не позволил бы получить необходимую информацию о составе
значительной части основных фондов.
Территориальным органам государственной статистики следует
обратить особое внимание на контроль правильности распределения всех
основных фондов по 10 группам амортизируемого имущества.
3. В соответствии с пунктом 4 Инструкции по заполнению формы N 11
методологические принципы статистического учета основных фондов в
целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств. В
соответствии с пунктом 29 Инструкции в разделе VI формы N 11
приводятся данные о наличии амортизируемого имущества и суммах
начисленной за год амортизации в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации. Таким образом, все показатели в разделах I - V
формы N 11 заполняются на основе данных бухгалтерского учета, а в
разделе VI - на основе налогового учета.
4. В составе многолетних насаждений имеются насаждения, не
имеющие отношения к сельскохозяйственным культурам и не относящиеся к
отрасли "сельское хозяйство". Это, например, многолетние декоративные
озеленительные насаждения, полосы лесозащитные и другие лесные полосы,
насаждения искусственные ботанических садов, других
научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для
научно-исследовательских целей. Они должны учитываться организациями
по основному или второстепенному виду деятельности в соответствии с
отраслевой принадлежностью соответствующих структурных подразделений
этих организаций.
Так, декоративные озеленительные насаждения организаций по
озеленению городов и поселков городского типа (относящихся к
подотрасли "внешнее благоустройство" отрасли "коммунальное хозяйство")
должны учитываться по основному виду деятельности этих организаций. У
организаций других отраслей экономики озеленительные насаждения,
принадлежащие структурным подразделениям по внешнему благоустройству,
учитываются в составе основных фондов второстепенного вида
деятельности "коммунальное хозяйство", а принадлежащие иным
структурным подразделениям - в составе основных фондов соответствующих
структурных подразделений.
Аналогично этому организациями лесного хозяйства должны
учитываться по основному виду деятельности лесозащитные или лесные
полосы, а научными организациями - насаждения, используемые в научных
целях. У организаций других отраслей экономики эти основные фонды
учитываются в составе основных фондов соответствующих структурных
подразделений.
5. В соответствии с письмом Минфина России от 19.02.2003 N
16-00-10/02 приватизированный жилой фонд отражается в бухгалтерском
учете путем списания его стоимости со счета 01 "Основные средства".
Поскольку приватизированные, выкупленные гражданами квартиры являются
собственностью граждан, а не организаций жилищно-коммунального
хозяйства, то они не должны учитываться этими организациями в качестве
принадлежащих им основных фондов. Поэтому они должны учитываться в
справочном порядке - по строке 53 формы N 11 или строке 21 формы N 11
(краткая).
6. В разделе VI формы N 11 "Начисление амортизации на основные
фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом"
должна учитываться и полная учетная, и остаточная балансовая стоимость
амортизируемого имущества, независимо от того, какой способ начисления
амортизации применяется.
Статьей 322 Налогового кодекса Российской Федерации установлен
порядок начисления амортизации по основным средствам, введенным в
эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.
Для этих основных средств при применении нелинейного метода
начисления амортизации сумма начисленной амортизации определяется как
произведение их остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной
исходя из оставшегося срока полезного использования, установленной в
соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса. В дальнейшем
амортизация начисляется на продолжающую уменьшаться в соответствии с
амортизацией остаточную стоимость, что и составляет сущность
нелинейного метода.
При применении линейного метода начисления амортизации сумма
начисленной амортизации определяется как произведение остаточной
стоимости основных средств, определенной по состоянию на 1 января 2002
года, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока
полезного использования, установленной в соответствии с пунктом 4
статьи 259 Налогового кодекса. В этом случае в дальнейшем амортизация
продолжает начисляться с одной и той же неизменной стоимости, в
качестве которой используется остаточная стоимость основных средств,
определенная по состоянию на 1 января 2002 года (вместо полной
стоимости, использовавшейся до 2002 года). Такое однократное изменение
базы расчета с 01.01.2002 считается продолжением использования
линейного метода начисления амортизации.
В обоих случаях полная учетная стоимость основных фондов на
начало года, отражаемая по графе 3 раздела VI формы N 11, должна быть
равна сумме остаточной стоимости на эту дату и амортизации,
накопленной к этой дате.
Необходимо обратить внимание на то, что остаточная стоимость,
определенная по состоянию на 1 января 2002 года, для основных средств,
введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового
кодекса, лишь "заменяет" в расчетах полную стоимость при применении
линейного метода начисления амортизации, но полной стоимостью не
является. В форме N 11 за 2002 год она непосредственно не отражается,
поскольку графа "наличие основных фондов по остаточной балансовой
стоимости на начало года" в форме отсутствует. Для расчетов полной
учетной стоимости на начало 2002 года остаточная стоимость,
определенная по состоянию на 1 января 2002 года, увеличивается на
амортизацию, начисленную до начала года. Остаточная балансовая
стоимость основных фондов на конец года, отражаемая по графе 14
раздела VI формы N 11, отличается от остаточной стоимости на начало
года за счет начисленной за год амортизации и возможного изменения
совокупности учитываемых на эти даты основных фондов (поступления и
выбытия не полностью изношенных основных фондов в течение года).
Полная учетная стоимость основных фондов на конец года,
отражаемая по графам 8 - 13 раздела VI формы N 11, определяется как
сумма остаточной стоимости на эту дату и амортизации, накопленной к
этой дате. В этом случае учитывается сумма амортизации, начисленной до
начала отчетного года в соответствии с порядком бухгалтерского учета и
в течение отчетного года - в соответствии с порядком налогового учета.
Заместитель Председателя
Госкомстата России
М.Н.СИДОРОВ
6 марта 2003 г.
N МС-10-23/869 |