1. ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО, НЕ
СОСТОЯЩЕЕ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. В КАКОЙ
МОМЕНТ НЕОБХОДИМО ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И УПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ ПРИЧИТАЮЩУЮСЯ СУММУ НАЛОГА?
2. ВОЗМОЖНО ЛИ ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ ИЗ ПЕРЕПЛАТЫ ПО НАЛОГАМ, УПЛАЧЕННЫМ
ПРЕДПРИЯТИЕМ - НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ КАК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, В УПЛАТУ
ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ИНОСТРАННОГО ЛИЦА, НЕ СОСТОЯЩЕГО НА УЧЕТЕ
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2002 г.
N 24-11/50951
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом налога.
Налоговая база, указанная в п. 1 упомянутой выше статьи,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 той же статьи
иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности,
установленные главой 21 НК РФ.
Для определения российской организацией - налоговым агентом суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет, в формах налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость предусмотрен раздел II "Расчет суммы
налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". В разделе II
налоговой декларации показываются суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные и подлежащие удержанию из дохода от реализации
товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих
товаров (работ, услуг).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику.
Согласно пунктам 1 и 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты уплачивают
сумму налога на добавленную стоимость в бюджет по месту своего
нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым
агентом, отражается в разделе II декларации того налогового периода,
когда российская организация - налоговый агент осуществляет
перечисление денежных средств иностранному юридическому лицу.
2. Согласно ст. 24 части первой НК РФ налоговые агенты обязаны
правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Учет удержанных у источника налогов осуществляется в отдельной
карточке лицевого счета с признаком "агент по уплате налога" и
указанием организации, с которой указанный налог удержан.
В случае нарушения налоговым агентом срока исполнения обязанности
по удержанию и перечислению налога ему в соответствии со ст. 75 НК РФ
начисляются пени.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
В связи с изложенным произвести зачет из переплаты по налогам,
уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком, в
уплату платежей налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего
на учете в налоговых органах Российской Федерации, не представляется
возможным.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |