НА ОСНОВАНИИ КАКИХ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ И В КАКОМ
ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 ноября 2002 г.
N 26-12/55327
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщики вправе
отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, расходы на командировки, в частности на проезд работника
к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого
помещения, а также суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).
Согласно п. 1 Инструкции N 62 служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению руководителя объединения,
предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую
местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной
работы.
В связи с этим расходы на командировку учитываются только при
наличии подтверждений о ее производственном характере.
Для целей налогообложения прибыли к нормируемым расходам на
командировки относятся только расходы на оплату суточных или полевого
довольствия.
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 93 при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и
полевого довольствия в пределах 100 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, по подп. 12 п. 1 ст. 264 НК
РФ расходы по оплате проезда работника к месту командировки и обратно
к месту постоянной работы, расходы на наем жилого помещения в пределах
фактически осуществленных и документально подтвержденных затрат, а
расходы на выплату суточных или полевого довольствия - в пределах
норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при отсутствии документов, подтверждающих
фактическое осуществление такого рода затрат, налогоплательщик не
имеет права включать их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу
по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 ноября 2002 г.
N 26-12/55327 |