ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июля 2003 г.
N 28-01-20/1402/АП
(ФГ 03-30)
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими
вопросами от аудиторских организаций о проведении аудита кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) разъясняет следующее.
При проведении аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) и подготовке аудиторского
заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) необходимо
руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской
Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 "Об утверждении федеральных
правил стандартов) аудиторской деятельности.
По итогам деятельности кредитных организаций за год аудиторские
организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о
достоверности следующих публикуемых форм годового отчета, кредитных
организаций: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках,
данных о движении денежных средств, а также информации об уровне
достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных
ссуд и иных активов, составленных в соответствии с Указанием Банка
России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О публикуемой отчетности
кредитных организаций и банковских/консолидированных групп".
Для обеспечения возможности выразить мнение о достоверности
публикуемых форм годового отчета кредитных организаций аудиторские
организации вправе требовать от аудируемых лиц представления форм
годового отчета, перечисленных в пункте 1.1 Указания Банка России от
13 декабря 2001 года N 1069-У "О годовом отчете кредитной
организации".
По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за год
аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью
выражения мнения о достоверности форм публикуемой отчетности,
определенных в пункте 1.12 Положения Банка России oт 30 июля 2002 года
N 191-П "О консолидированной отчетности", а также информации о составе
участников группы, уровне достаточности капитала и величине
сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам (Указание Банка России от 14 апреля 2003 года N 1270-У "О
публикуемой отчетности кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп").
Аудиторские организации составляют аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Мнение аудиторской
организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
должно быть выражено в одной из следующих форм.
1. Если аудиторской организацией подтверждена достоверность
отчетности и должно быть выражено безоговорочно положительное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование),
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении
денежных средств и информация об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о
прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на
возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование
кредитной организации или головной кредитной организации банковской
/консолидированной группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1
января 20(ХХ) года.".
2. Если в аудиторском заключении содержатся факты, не влияющие на
аудиторское мнение, но к которым, по мнению аудиторской организации,
необходимо привлечь внимание пользователей, то мнение аудиторской
организации, приведенное выше, должно быть дополнено текстом
следующего содержания:
"Констатируя достоверность отчетности кредитной организации
(банковской/консолидированной группы), обращаем внимание на то, что
(далее кратко излагается информация, к которой необходимо привлечь
внимание пользователей, в том числе и в части соблюдения принципа
непрерывности деятельности аудируемого лица)".
3. Если аудиторская организация не может по каким-либо
обстоятельствам выразить безоговорочно положительное мнение о
достоверности отчетности и в соответствии с суждением аудиторской
организации данные обстоятельства оказывают либо могут оказать
существенное влияние на достоверность отчетности:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование), за
исключением обстоятельств, изложенных ниже, бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств и
информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный
бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и
информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала
и величине сформированных группой резервов на возможные потери по
ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование
кредитной организации или головной кредитной организации
банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельства, за исключением которых подтверждена достоверность
отчетности, включают: ---- (далее кратко излагаются обстоятельства)".
4. Если аудиторская организация отказалась от выражения мнения:
"Вследствие существенности обстоятельств, указанных ниже,
аудиторская организация (указывается наименование) не в состоянии
выразить мнение о достоверности бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и информации об
уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие
сомнительных ссуд и иных активов (консолидированного бухгалтерского
баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и информации о
составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине
сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) (указывается наименование кредитной организации или головной
кредитной организации банковской/консолидированной группы, аудит
которой проводился) и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Обстоятельствами, препятствующими выражению мнения аудиторской
организации о достоверности отчетности, являются: -- (далее кратко
излагаются обстоятельства)".
5. Если аудиторская организация выразила отрицательное мнение:
"По мнению аудиторской организации (указывается наименование),
вследствие влияния обстоятельств, указанных ниже, бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств
и информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированный
бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и
информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала
и величине сформированных группой резервов на возможные потери по
ссудам и иным активам) недостоверно отражают финансовое положение
кредитной организации (банковской/консолидированной группы)
(указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой
проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельствами, обусловившими выражение отрицательного мнения,
являются: ---- (далее кратко излагаются обстоятельства)".
Аналогичным текстом выражения аудиторской организацией мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно
сопровождаться опубликование публикуемых форм отчетности кредитной
организации (годовой консолидированной отчетности
банковской/консолидированной группы) в открытой печати.
Кроме того, публикация должна содержать следующую информацию:
наименование аудиторской организации; номер, дату предоставления и
срок действия лицензии; наименование органа, ее выдавшего; фамилию,
имя, отчество руководителя аудиторской организации, а также фамилию,
имя, отчество, должность лица, заверившего публикуемую отчетность, с
указанием номера и даты документа, подтверждающего его полномочия.
Данные разъяснения могут быть использованы и индивидуальными
аудиторами при проведении инициативного аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп).
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует
использовать данные разъяснения в практической работе до вступления в
силу федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности об
особенностях аудита кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
А. ПЕТРОВ
8 июля 2003 г.
N 28-01-20/1402/АП
СОГЛАСОВАНО
Первый заместитель
председателя Центрального банка
Российской Федерации
А. КОЗЛОВ
7 июля 2003 г. |