О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ АРБИТРАЖНЫХ УПРАВЛЯЮЩИХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
25 июля 2003 г.
N СА-6-04/825
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
поступающими запросами налоговых органов по применению отдельных
положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федерального закона
N 127-ФЗ) сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 20 Федерального закона N 127-ФЗ
арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации,
который соответствует следующим требованиям: зарегистрирован в
качестве индивидуального предпринимателя; имеет высшее образование;
имеет стаж руководящей работы не менее чем два года в совокупности;
сдал теоретический экзамен по программе подготовки арбитражных
управляющих; прошел стажировку сроком не менее шести месяцев в
качестве помощника арбитражного управляющего; не имеет судимости за
преступления в сфере экономики, а также за преступления средней
тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления; является членом одной из
саморегулируемых организаций. Названный Федеральный закон N 127-ФЗ
вступает в силу в соответствии со статьей 231 закона.
Согласно пункту 3 статьи 24 Федерального закона N 127-ФЗ
арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом, имеет право
подать в арбитражный суд заявление о досрочном прекращении исполнения
своих обязанностей. Арбитражный управляющий имеет право выйти из
состава членов одной саморегулируемой организации арбитражных
управляющих и вступить в другую. Порядок возврата ранее уплаченного
взноса в компенсационный фонд при выходе арбитражного управляющего из
состава членов саморегулируемой организации Федеральным законом
N 127-ФЗ не определен.
Статьей 21 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что статус
саморегулируемой организации арбитражных управляющих приобретается
некоммерческой организацией с даты включения указанной организации в
единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих. Распоряжением Федеральной службы России по финансовому
оздоровлению и банкротству от 21.11.2002 N 150-р "Об утверждении
временного положения о порядке ведения единого государственного
реестра саморегулируемых организаций" утверждено Временное положение о
порядке ведения единого государственного реестра саморегулируемых
организаций арбитражных управляющих.
Одним из оснований для включения некоммерческой организации в
единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих является наличие компенсационного фонда или имущества у
общества взаимного страхования, которые формируются исключительно в
денежной форме за счет взносов членов в размере не менее чем 50 тыс.
рублей на каждого члена. Таким образом, статьей 21 Федерального закона
N 127-ФЗ для членов саморегулируемой организации - физических лиц,
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей по виду
деятельности "арбитражный управляющий", определена только обязательная
сумма разового взноса в компенсационный фонд данной организации в
размере не менее 50 тыс. рублей.
Расходование средств компенсационного фонда имеет целевое
назначение, а именно: компенсационный фонд предназначен для
финансового обеспечения ответственности по возмещению убытков,
причиненных членами саморегулируемых организаций арбитражных
управляющих при исполнении ими обязанностей арбитражного управляющего
(пункт 2 статьи 21 и пункт 2 статьи 22 Федерального закона N 127-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы право на
получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к
вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 29 статьи 264 Кодекса установлено, что взносы, вклады и
иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей,
относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В силу того, что индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный по виду деятельности в качестве арбитражного
управляющего, может быть назначен арбитражным судом на должность
арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой
организации, то фактически уплаченный взнос в компенсационный фонд
следует рассматривать как обязательный, а также как условие для
осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего с
отнесением его в состав профессиональных налоговых вычетов по элементу
прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности. Пунктом 4 статьи 231 Федерального закона N 127-ФЗ
установлено, что в течение года со дня вступления в силу названного
Федерального закона могут быть утверждены арбитражным судом
арбитражными управляющими в делах о банкротстве лица, не являющиеся
членами одной из саморегулируемых организаций.
На основании пункта 2 статьи 22 Федерального закона N 127-ФЗ
саморегулируемая организация арбитражных управляющих обязана
разрабатывать и устанавливать требования, предъявляемые к арбитражным
управляющим, желающим вступить в саморегулируемую организацию. Одним
из таких требований может быть определение размера вступительного и
(или) годового взноса, уплачиваемого арбитражным управляющим в
саморегулируемую организацию, определенных внутренними документами
саморегулируемой организации арбитражных управляющих.
Согласно пункту 34 статьи 270 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений,
произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи
251 Кодекса. Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, вступительный и годовой взносы, уплаченные
арбитражным управляющим с целью принятия в члены саморегулирующей
организации, не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов
в целях уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц,
а уплачиваются управляющим за счет средств, оставшихся после уплаты
налога на доходы.
2. В соответствии с пунктом 6 статьи 20 Федерального закона N
127-ФЗ арбитражным судом не могут быть утверждены в качестве временных
управляющих, административных управляющих, внешних управляющих или
конкурсных управляющих арбитражные управляющие, которые не имеют
заключенных договоров страхования ответственности на случай причинения
убытков лицам, участвующим в деле о банкротстве.
Учитывая, что страхование ответственности, которое арбитражный
управляющий обязан заключить в соответствии со статьей 8 Федерального
закона N 127-ФЗ, является условием осуществления налогоплательщиком
деятельности, то уплаченные суммы страховых взносов по договорам
страхования ответственности за причинение вреда относятся в состав
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
доходы согласно статье 263 Кодекса.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х. АМИНЕВ
25 июля 2003 г.
N СА-6-04/825 |