НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ВТОРАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 07.07.2003). Закон. Президент РФ. 05.08.00 117-ФЗ


Страницы: 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12  


     подтверждения того,  что  эта  иностранная  организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том  государстве,  с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения,  которое  должно  быть  заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства;
     копии договора (или иного документа),  в соответствии  с  которым
выплачивался  доход иностранному юридическому лицу,  и копии платежных
документов,  подтверждающих  перечисление  суммы  налога,  подлежащего
возврату, в бюджет.
     В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном
языке,  то  налоговый  орган  вправе потребовать их перевод на русский
язык.  Нотариального заверения контрактов,  платежных документов и  их
перевода  на  русский  язык не требуется.  Требования каких-либо иных,
кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
     Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации
налогов,  а также иные  перечисленные  в  настоящем  пункте  документы
представляются  иностранным  получателем  дохода  в налоговый орган по
месту постановки на учет  налогового  агента  в  течение  трех  лет  с
момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
     Возврат ранее  удержанного  (и уплаченного) налога осуществляется
налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в  той
валюте,  в  которой  этот  налог  был  удержан  и  перечислен в бюджет
налоговым агентом,  в месячный срок со дня  подачи  заявления  и  иных
документов, предусмотренных в настоящем пункте.


             Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

     Налогоплательщики исчисляют  налоговую  базу  по  итогам  каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
     Налоговый учет  -  система  обобщения  информации для определения
налоговой базы  по  налогу  на  основе  данных  первичных  документов,
сгруппированных  в соответствии с порядком,  предусмотренным настоящим
Кодексом.
     В случае,   если  в  регистрах  бухгалтерского  учета  содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в  соответствии
с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры  бухгалтерского  учета  дополнительными
реквизитами,  формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета.
     Налоговый учет  осуществляется  в  целях  формирования  полной  и
достоверной информации  о  порядке  учета  для  целей  налогообложения
хозяйственных  операций,  осуществленных  налогоплательщиком в течение
отчетного  (налогового)  периода,  а  также  обеспечения   информацией
внутренних  и  внешних  пользователей  для  контроля  за правильностью
исчисления,  полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в  бюджет
налога.
     Система налогового    учета    организуется    налогоплательщиком
самостоятельно,  исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета,  то  есть  применяется  последовательно  от
одного налогового периода к другому.  Порядок ведения налогового учета
устанавливается  налогоплательщиком  в  учетной  политике  для   целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.  Налоговые и иные органы  не  вправе  устанавливать  для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
     Изменение порядка  учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется  налогоплательщиком  в
случае  изменения  законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета.  Решение о внесении изменений в  учетную  политику  для
целей   налогообложения   при   изменении  применяемых  методов  учета
принимается с  начала  нового  налогового  периода,  а  при  изменении
законодательства  о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления
в силу изменений норм указанного законодательства.
     В случае,  если налогоплательщик начал  осуществлять  новые  виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения  принципы  и  порядок  отражения  для  целей
налогообложения этих видов деятельности.
     Данные налогового  учета  должны  отражать  порядок  формирования
суммы   доходов   и   расходов,  порядок  определения  доли  расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем  налоговом  (отчетном)
периоде,  сумму  остатка  расходов (убытков),  подлежащую отнесению на
расходы в следующих  налоговых  периодах,  порядок  формирования  сумм
создаваемых  резервов,  а  также  сумму  задолженности  по  расчетам с
бюджетом по налогу.
     Подтверждением данных налогового учета являются:
     1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
     2) аналитические регистры налогового учета;
     3) расчет налоговой базы.
     Формы аналитических регистров налогового  учета  для  определения
налоговой   базы,  являющиеся  документами  для  налогового  учета,  в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
     наименование регистра;
     период (дату) составления;
     измерители операции   в  натуральном  (если  это  возможно)  и  в
денежном выражении;
     наименование хозяйственных операций;
     подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
     Содержание данных налогового учета (в том числе данных  первичных
документов)  является  налоговой  тайной.  Лица,  получившие  доступ к
информации,  содержащейся в данных налогового учета,  обязаны  хранить
налоговую   тайну.   За  ее  разглашение  они  несут  ответственность,
установленную действующим законодательством.


         Статья 314. Аналитические регистры налогового учета

     Аналитические регистры   налогового   учета   -   сводные   формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с  требованиями  настоящей  главы,  без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
     Данные налогового  учета  -   данные,   которые   учитываются   в
разработочных   таблицах,   справках   бухгалтера  и  иных  документах
налогоплательщика,     группирующих     информацию     об     объектах
налогообложения.
     Формирование данных налогового учета  предполагает  непрерывность
отражения   в   хронологическом   порядке  объектов  учета  для  целей
налогообложения (в том числе операций,  результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
     При этом аналитический учет данных налогового учета  должен  быть
так   организован   налогоплательщиком,  чтобы  он  раскрывал  порядок
формирования налоговой базы.
     Аналитические регистры   налогового   учета   предназначены   для
систематизации  и  накопления  информации,  содержащейся  в принятых к
учету первичных документах,  аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.
     Регистры налогового учета ведутся  в  виде  специальных  форм  на
бумажных   носителях,  в  электронном  виде  и  (или)  любых  машинных
носителях.
     При этом  формы  регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета,  данных  первичных  учетных
документов   разрабатываются   налогоплательщиком   самостоятельно   и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для  целей
налогообложения.
     Правильность отражения   хозяйственных   операций   в   регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
     При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться  их
защита от несанкционированных исправлений.
     Исправление ошибки  в  регистре  налогового  учета  должно   быть
обосновано  и  подтверждено  подписью  ответственного  лица,  внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.


        Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы

     Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком    самостоятельно   в   соответствии   с   нормами,
установленными настоящей главой,  исходя из  данных  налогового  учета
нарастающим итогом с начала года.
     Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
     1. Период,  за  который  определяется  налоговая  база  (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
     2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
     1) выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) собственного
производства,  а также выручка от реализации имущества,  имущественных
прав,  за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего
пункта;
     2) выручка  от  реализации  ценных  бумаг,  не  обращающихся   на
организованном рынке;
     3) выручка  от   реализации   ценных   бумаг,   обращающихся   на
организованном рынке;
     4) выручка от реализации покупных товаров;
     5) выручка  от реализации финансовых инструментов срочных сделок,
не обращающихся на организованном рынке;
     6) выручка от реализации основных средств;
     7) выручка от реализации  товаров  (работ,  услуг)  обслуживающих
производств и хозяйств.
     3. Сумма расходов,  произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
     1) расходы на производство и реализацию  товаров  (работ,  услуг)
собственного производства,  а также расходы, понесенные при реализации
имущества,  имущественных прав,  за исключением расходов,  указанных в
подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.
     При этом общая  сумма  расходов  уменьшается  на  суммы  остатков
незавершенного производства,  остатков продукции на складе и продукции
отгруженной,  но не  реализованной  на  конец  отчетного  (налогового)
периода,   определяемых  в  соответствии  со  статьей  319  настоящего
Кодекса;
     2) расходы,   понесенные   при   реализации   ценных   бумаг,  не
обращающихся на организованном рынке;
     3) расходы,  понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
     4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
     4) исключен.
     5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
     6) расходы,   понесенные    обслуживающими    производствами    и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
     4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
     1) прибыль  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) собственного
производства,  а  также  прибыль  (убыток)  от  реализации  имущества,
имущественных  прав,  за  исключением  прибыли  (убытка),  указанной в
подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
     2) прибыль  (убыток) от реализации ценных бумаг,  не обращающихся
на организованном рынке;
     3) прибыль  (убыток) от реализации ценных бумаг,  обращающихся на
организованном рынке;
     4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
     4) исключен.
     5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
     6) прибыль (убыток) от  реализации  обслуживающих  производств  и
хозяйств.
     5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
     1) доходы   по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
     2) доходы   по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
     6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
     1) расходы  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
     2) расходы  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
     7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
     8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
     9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из
налоговой  базы  исключается  сумма  убытка,  подлежащего  переносу  в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.


                 Статья 316. Порядок налогового учета
                        доходов от реализации

     Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае,
если   для   данного   вида  деятельности  предусмотрен  иной  порядок
налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной
отличный  от  общего  порядок  учета прибыли и убытка,  полученного от
данного вида деятельности.
     Сумма выручки   от  реализации  определяется  в  соответствии  со
статьей  249  настоящего  Кодекса  с  учетом  положений   статьи   251
настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии
с выбранным налогоплательщиком методом признания  доходов  и  расходов
для целей налогообложения.
     В случае,  если  цена   реализуемого   товара   (работ,   услуг),
имущественных  прав выражена в валюте иностранного государства,  сумма
выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
     В случае,   если   цена   реализуемого   товара  (работ,  услуг),
имущественных прав выражена в условных единицах,  то сумма выручки  от
реализации   пересчитывается   в   рубли   по   курсу,  установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату реализации.  При  этом
возникшие  суммовые  разницы  включаются  в  состав  внереализационных
доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
     В случае  если  реализация  производится  через комиссионера,  то
налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки  от  реализации  на
дату  реализации  на  основании  извещения  комиссионера  о реализации
принадлежащего комитенту  имущества  (имущественных  прав).  При  этом
комиссионер  обязан  в течение трех дней с момента окончания отчетного
периода,  в котором произошла такая реализация,  известить комитента о
дате реализации принадлежавшего ему имущества.
     Если при   реализации   расчеты    производятся    на    условиях
предоставления товарного кредита,  то сумма выручки определяется также
на дату реализации и включает в себя сумму процентов,  начисленных  за
период  от момента отгрузки до момента перехода права собственности на
товары.
     Проценты, начисленные  за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного  расчета  по
обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
     По производствам с длительным (более одного  налогового  периода)
технологическим циклом в случае,  если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг),  доход  от  реализации
указанных     работ    (услуг)    распределяется    налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа  равномерности  признания  дохода  на
основании данных учета.  При этом принципы и методы,  в соответствии с
которыми распределяется доход от реализации,  должны  быть  утверждены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.


            Статья 317. Порядок налогового учета отдельных
                   видов внереализационных доходов

     При определении внереализационных доходов в виде  штрафов,  пеней
или  иных  санкций за нарушение договорных обязательств,  а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики,  определяющие  доходы
по  методу  начисления,  отражают причитающиеся суммы в соответствии с
условиями договора.  В случае,  если условиями договора не  установлен
размер     штрафных     санкций     или    возмещения    убытков,    у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности  для  начисления
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по  начислению  этого  внереализационного
дохода  у  налогоплательщика  возникает  на  основании  решения  суда,
вступившего в законную силу.


            Статья 318. Порядок определения суммы расходов
                     на производство и реализацию

     1. Если  налогоплательщик  определяет  доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений настоящей статьи.
     Для целей настоящей главы расходы на производство  и  реализацию,
осуществленные    в    течение    отчетного    (налогового)   периода,
подразделяются на:
     1) прямые;
     2) косвенные.
     К прямым расходам относятся:
     материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
     расходы на  оплату  труда  персонала,  участвующего  в   процессе
производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога,  начисленного на указанные суммы  расходов
на оплату труда;
     суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
     К косвенным  расходам  относятся  все  иные  суммы  расходов,  за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 настоящего Кодекса,  осуществляемых  налогоплательщиком  в
течение отчетного (налогового) периода.
     2. При  этом  сумма  косвенных   расходов   на   производство   и
реализацию,  осуществленных  в отчетном (налоговом) периоде,  в полном
объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода  с
учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
     Сумма прямых  расходов,  осуществленных  в  отчетном  (налоговом)
периоде,  также  относится  к расходам текущего отчетного (налогового)
периода,  за  исключением  сумм  прямых  расходов,  распределяемых  на
остатки  незавершенного  производства,  готовой  продукции на складе и
отгруженной,  но  не  реализованной  в  отчетном  (налоговом)  периоде
продукции.
     3. В  случае,  если  в  отношении  отдельных  видов  расходов   в
соответствии  с  настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру
расходов,  принимаемых  для  целей  налогообложения,   то   база   для
исчисления  предельной  суммы  таких расходов определяется нарастающим
итогом  с  начала   налогового   периода.   При   этом   по   расходам
налогоплательщика,  связанным  с добровольным страхованием (пенсионным
обеспечением)  своих  работников,  для  определения  предельной  суммы
расходов  учитывается  срок  действия  договора  в  налоговом периоде,
начиная с даты вступления такого договора в силу.


          Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного
              производства, остатков готовой продукции,
                         товаров отгруженных

     1. Под   незавершенным   производством  (далее  -  НЗП)  в  целях
настоящей  главы  понимается  продукция  (работы,  услуги)   частичной
готовности,   то   есть   не   прошедшая   всех   операций   обработки
(изготовления),  предусмотренных  технологическим  процессом.  В   НЗП
включаются законченные,  но не принятые заказчиком работы и услуги.  К
НЗП  относятся  также  остатки  невыполненных  заказов  производств  и
остатки   полуфабрикатов   собственного   производства.   Материалы  и
полуфабрикаты,  находящиеся  в  производстве,  относятся  к  НЗП   при
условии, что они уже подверглись обработке.
     Оценка остатков   НЗП   на  конец  текущего  месяца  производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов  о
движении   и   об   остатках  (в  количественном  выражении)  сырья  и
материалов,  готовой  продукции  по  цехам  (производствам  и   прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового
учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
     Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой
и переработкой сырья,  сумма прямых расходов распределяется на остатки
НЗП в доле,  соответствующей доле таких остатков в исходном  сырье  (в
количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом
для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый
в  производстве  в качестве материальной основы,  который в результате
последовательной технологической обработки (переработки)  превращается
в готовую продукцию.
     Для налогоплательщиков,   производство    которых    связано    с
выполнением   работ   (оказанием   услуг),   сумма   прямых   расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных  (или
завершенных,  но  не  принятых  на  конец  текущего месяца) заказов на
выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение
месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
     Для прочих    налогоплательщиков    сумма     прямых     расходов
распределяется  на  остатки  НЗП  пропорционально доле прямых затрат в
плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
     Сумма остатков  незавершенного  производства  на  конец  текущего
месяца включается в состав материальных  расходов  следующего  месяца.
При   окончании   налогового  периода  сумма  остатков  незавершенного
производства  на  конец  налогового  периода   включается   в   состав
материальных  расходов  следующего  налогового  периода в порядке и на
условиях, предусмотренных настоящей статьей.
     2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец  текущего
месяца  производится  налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении  и  об  остатках  готовой  продукции  на
складе   (в   количественном   выражении)  и  суммы  прямых  расходов,
осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов,
относящуюся  к  остаткам  НЗП.  Оценка  остатков  готовой продукции на
складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых
затрат,  приходящейся  на остатки готовой продукции на начало текущего
месяца,  увеличенной на сумму прямых затрат,  приходящейся  на  выпуск
продукции   в   текущем   месяце  (за  минусом  суммы  прямых  затрат,
приходящейся на остаток НЗП),  и суммой прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце продукцию.
     3. Оценка остатков отгруженной,  но  не  реализованной  на  конец
текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании
данных  об  отгрузке  (в  количественном  выражении)  и  суммы  прямых
расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых
расходов,  относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции  на
складе.  Оценка  остатков  отгруженной,  но  не реализованной на конец
текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как  разница
между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не
реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной
на  сумму  прямых  затрат,  приходящуюся  на  отгруженную  продукцию в
текущем месяце  (за  минусом  суммы  прямых  затрат,  приходящейся  на
остатки   готовой  продукции  на  складе),  и  суммой  прямых  затрат,
приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
     4. Исключен.


               Статья 320. Порядок определения расходов
                        по торговым операциям

     Налогоплательщики, осуществляющие    оптовую,    мелкооптовую   и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей
статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
     В течение   текущего  месяца  издержки  обращения  формируются  в
соответствии с настоящей главой.  При этом в сумму издержек включаются
также  расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих
товаров  в  случае,  если  такая  доставка  не   включается   в   цену
приобретения  товаров  по условиям договора,  складские расходы и иные
расходы текущего  месяца,  связанные  с  приобретением  и  реализацией
товаров.   К  издержкам  обращения  не  относится  стоимость  покупных
товаров,  которая учитывается  при  их  реализации  в  соответствии  с
подпунктом  3  пункта  1  статьи  268  настоящего  Кодекса.  Стоимость
покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не
включается   налогоплательщиком   в   состав   расходов,  связанных  с
производством и реализацией, до момента их реализации.
     Расходы текущего  месяца  разделяются  на  прямые и косвенные.  К
прямым расходам относятся стоимость покупных товаров,  реализованных в
данном  отчетном  (налоговом)  периоде  и  суммы  расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика  -
покупателя  товаров,  в  случае,  если  эти расходы не включены в цену
приобретения этих  товаров.  Все  остальные  расходы,  за  исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265
настоящего  Кодекса,  осуществленные  в  текущем  месяце,   признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов,  относящаяся  к  остаткам  товаров  на  складе,
определяется   по   среднему   проценту  за  текущий  месяц  с  учетом
переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
     1. Определяется  сумма  прямых расходов,  приходящихся на остаток
товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
     2. Определяется   стоимость   товаров,  реализованных  в  текущем
месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
     3. Рассчитывается  средний  процент  как  отношение  суммы прямых
расходов (пункт 1 настоящей  статьи)  к  стоимости  товаров  (пункт  2
настоящей статьи).
     4. Определяется сумма  прямых  расходов,  относящаяся  к  остатку
товаров  на  складе,  как  произведение среднего процента на стоимость
остатка товаров на конец месяца.


           Статья 321. Особенности ведения налогового учета
              организациями, созданными в соответствии с
                 федеральными законами, регулирующими
                   деятельность данных организаций

     Организации, созданные в  соответствии  с  федеральными  законами
(Центральный  банк  Российской  Федерации,  АРКО,  федеральная  служба
почтовой связи),  регулирующими деятельность данных организаций, ведут
раздельный  учет  доходов  и  расходов,  полученных  (понесенных)  при
осуществлении  деятельности,  связанной  с  исполнением  ими  функций,
предусмотренных  законодательством,  и доходов и расходов,  полученных
(понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.
     При осуществлении   налогового  учета  коммерческой  деятельности
такие   организации   применяют   общие   нормы    настоящей    главы,
регламентирующие  порядок  определения  доходов  и  расходов,  а также
специальные  нормы  (особенности),   предусмотренные   для   отдельных
категорий налогоплательщиков,  либо нормы,  предусмотренные для особых
обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если
эта  организация осуществляет такие виды деятельности в соответствии с
федеральными законами.
     Если такая    некоммерческая   организация   несет   обязательные
некомпенсируемые    расходы    в    соответствии    с     требованиями
законодательства  Российской  Федерации,  то  такие расходы признаются
расходами  такой  организации,  уменьшающими  доходы  от  коммерческой
деятельности.


             Статья 321.1. Особенности ведения налогового
                    учета бюджетными учреждениями

     1. Налогоплательщики -  бюджетные  учреждения,  финансируемые  за
счет  средств  бюджетов  всех  уровней,  государственных  внебюджетных
фондов,  выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения,
и  получающие  доходы  от  иных  источников,  в  целях налогообложения
обязаны  вести  раздельный   учет   доходов   (расходов),   полученных
(произведенных)  в  рамках  целевого  финансирования  и  за  счет иных
источников.
     В целях   настоящей   главы   иными  источниками  -  доходами  от
коммерческой  деятельности  признаются  доходы  бюджетных  учреждений,
получаемые  от  юридических  и  физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
     Налоговая база  бюджетных  учреждений  определяется  как  разница
между полученной суммой  дохода  от  реализации  товаров,  выполненных
работ,  оказанных  услуг,  суммой внереализационных доходов (без учета
налога  на  добавленную  стоимость,  налога  с  продаж  и  акцизов  по
подакцизным  товарам)  и  суммой  фактически  осуществленных расходов,
связанных с ведением коммерческой деятельности.
     В налоговом   учете   учет  операций  по  исчислению  доходов  от
коммерческой  деятельности  и  расходов,  связанных  с  ведением  этой
деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.
     Сумма превышения   доходов   над   расходами   от    коммерческой
деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие
расходов,  предусмотренных за счет  средств  целевого  финансирования,
выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
     2. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений,  включаемых
в  налоговую  базу,  не учитываются доходы,  полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание  бюджетных
учреждений  и  ведение  уставной  деятельности,  финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
     Аналитический учет  доходов  и  расходов  по  средствам  целевого
финансирования  и  целевых  поступлений  ведется   по   каждому   виду
поступлений с учетом требований настоящей главы.
     3. Если  в  сметах  доходов  и  расходов  бюджетного   учреждения
предусмотрено  финансирование  расходов  по оплате коммунальных услуг,
услуг     связи,     транспортных     расходов     по     обслуживанию
административно-управленческого персонала за счет двух источников,  то
в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов,
полученных  от  предпринимательской  деятельности  и  средств целевого
финансирования,   производится   пропорционально    объему    средств,
полученных от предпринимательской деятельности,  в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования).  При этом  в  общей  сумме
доходов  для  указанных  целей не учитываются внереализационные доходы
(доходы,  полученные  в  виде  банковских  процентов   по   средствам,
находящимся  на  расчетном,  депозитном  счетах,  полученные  от сдачи
имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
     4. В  целях  настоящей  главы  при  определении  налоговой базы к
расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо
расходов,  произведенных  в  целях  осуществления  предпринимательской
деятельности,  относятся суммы амортизации,  начисленные по имуществу,
приобретенному  за  счет средств,  полученных от этой деятельности,  и
используемому  для  осуществления  этой  деятельности.  При  этом   по
основным  средствам,  приобретенным до 1 января 2002 года,  остаточная
стоимость определяется как  разница  между  первоначальной  стоимостью
объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам
бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.
     5. В   бюджетных  учреждениях  (независимо  от  наличия  у  таких
учреждений  расчетных  или  иных  счетов),  занимающихся  коммерческой
деятельностью,    бухгалтерский    учет    ведется   централизованными
бухгалтериями в соответствии с положениями настоящей главы.
     Декларации по     налогу     представляются     централизованными
бухгалтериями  в  налоговые  органы  по   месту   нахождения   каждого
бюджетного учреждения в порядке, установленном настоящим Кодексом.


            Статья 322. Особенности организации налогового
                   учета амортизируемого имущества

     1. Абзац исключен.
     1. По основным средствам,  введенным в эксплуатацию до вступления
в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с
учетом классификации  основных  средств,  определяемых  Правительством
Российской    Федерации,   и   сроков   полезного   использования   по
амортизационным группам, установленным статьей 258 настоящего Кодекса.
     Вне зависимости   от   выбранного    налогоплательщиком    метода
начисления  амортизации  по  имуществу,  введенному  в эксплуатацию до
вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится
исходя из остаточной стоимости указанного имущества.
     Сумма начисленной  за  один  месяц  амортизации   по   указанному
имуществу определяется как:
     1) произведение  остаточной   стоимости   и   нормы   амортизации
(исчисленной  исходя  из  оставшегося  срока полезного использования),
установленной   налогоплательщиком   для   указанного   имущества    в
соответствии  с  пунктом  5  статьи  259  настоящего  Кодекса,  -  при
применении нелинейного метода начисления амортизации;
     2) произведение  остаточной стоимости,  определенной по состоянию
на 1 января 2002 года,  и нормы  амортизации  (исчисленной  исходя  из
оставшегося     срока    полезного    использования),    установленной
налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4
статьи  259  настоящего  Кодекса,  -  при  применении линейного метода
начисления амортизации.
     Амортизируемые основные средства,  фактический срок использования
которых (срок фактической  амортизации)  больше,  чем  срок  полезного
использования указанных амортизируемых основных средств, установленный
в соответствии с требованиями статьи  258  настоящего  Кодекса,  на  1
января   2002   года   выделяются   налогоплательщиком   в   отдельную
амортизационную  группу  амортизируемого   имущества   в   оценке   по
остаточной  стоимости,  которая подлежит включению в состав расходов в
целях  налогообложения  равномерно  в  течение  срока,   определенного
налогоплательщиком  самостоятельно,  но  не  менее  семи  лет  с  даты
вступления настоящей главы в силу.
     2. По   основным  средствам,  передаваемым  налогоплательщиком  в
безвозмездное пользование,  начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем,   в   котором   произошла   указанная   передача,  начисление
амортизации не производится.
     Аналогичный порядок    применяется    по    основным   средствам,
переведенным  по  решению  руководства  организации   на   консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев,  а также по основным средствам,
находящимся по решению  руководства  организации  на  реконструкции  и
модернизации свыше 12 месяцев.
     При окончании  договора  безвозмездного  пользования  и  возврате
основных  средств  налогоплательщику  (а  также при расконсервации или
окончании   реконструкции)   амортизация   начисляется   в    порядке,
определенном  настоящей  главой Кодекса,  начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем,  в котором произошел возврат  основных  средств
налогоплательщику,    окончание   реконструкции   или   расконсервация
основного средства.
     3. Первоначальной  стоимостью нематериальных активов,  которые не
числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002  года  в
составе  нематериальных активов,  но в соответствии с настоящей главой
относятся  к  нематериальным  активам,  признается   сумма   расходов,
определенная  как  разница  между  суммой  расходов на их приобретение
(создание) и доведение  до  состояния,  в  котором  они  пригодны  для
использования,  и  суммой  расходов,  ранее уменьшавших налоговую базу
налогоплательщика  в  порядке,  действовавшем  до  вступления  в  силу
настоящей главы.


           Статья 323. Особенности ведения налогового учета
                 операций с амортизируемым имуществом

     Налогоплательщик определяет  прибыль  (убыток)  от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
     Учет доходов и  расходов  по  амортизируемому  имуществу  ведется
пообъектно.
     Аналитический учет должен содержать информацию:
     о первоначальной     стоимости     амортизируемого     имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
     об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
     о принятых  организацией  сроках полезного использования основных
средств;
     о способах   начисления   и   сумме  начисленной  амортизации  по
амортизируемым основным средствам за период с даты  начала  начисления
амортизации  до  конца  месяца,  в котором такое имущество реализовано
(выбыло);
     о цене  реализации  амортизируемого  имущества  исходя из условий
договора купли-продажи;
     о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
     о дате передачи имущества в эксплуатацию,  о дате  исключения  из
состава   амортизируемого  имущества  по  основаниям,  предусмотренным
пунктом  3  статьи  256  настоящего  Кодекса,  о  дате  расконсервации
имущества,  о  дате  окончания договора безвозмездного пользования,  о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
     о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием)   амортизируемого   имущества,   в   частности    расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а
также   расходах   по   хранению,   обслуживанию   и   транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
     На дату  совершения  операции   налогоплательщик   определяет   в
соответствии  с  пунктом  3  статьи  268  настоящего  Кодекса  прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества.
     В аналитическом   учете   на   дату   реализации  амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка)  по  указанной  операции,
которая  в  целях  определения  налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
     Прибыль, полученная   налогоплательщиком,  подлежит  включению  в
состав  налоговой  базы  в  том  отчетном  периоде,  в  котором   была
осуществлена реализация имущества.
     Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом
учете  как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
     Аналитический учет  должен  содержать  информацию  о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве
месяцев,  в течение которых такие расходы могут быть включены в состав
прочих расходов,  связанных с производством  и  реализацией,  и  сумме
расходов,  приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев  срока  полезного
использования  этого  имущества  и  количеством  месяцев  эксплуатации
имущества  до  момента  его  реализации,  включая  месяц,  в   котором
имущество было реализовано.


             Статья 324. Порядок ведения налогового учета
                 расходов на ремонт основных средств

     1. В   аналитическом   учете   налогоплательщик  формирует  сумму
расходов  на  ремонт  основных  средств  с  учетом  группировки   всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов,  используемых  для  ремонта,  расходов  на  оплату   труда
работников,  осуществляющих  ремонт,  и  прочих расходов,  связанных с
ведением указанного ремонта собственными  силами,  а  также  с  учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
     2. Налогоплательщик,  образующий резерв предстоящих  расходов  на
ремонт,  рассчитывает отчисления в такой резерв,  исходя из совокупной
стоимости основных средств,  рассчитанной в соответствии  с  порядком,
установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком  самостоятельно  в  учетной  политике   для   целей
налогообложения.
     Совокупная стоимость  основных  средств  определяется  как  сумма
первоначальной   стоимости   всех   амортизируемых  основных  средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода,  в
котором  образуется  резерв  предстоящих  расходов  на ремонт основных
средств.  Для расчета  совокупной  стоимости  амортизируемых  основных
средств,  введенных  в  эксплуатацию  до  вступления  в силу настоящей
главы,  принимается  восстановительная   стоимость,   определенная   в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
     При определении  нормативов  отчислений  в   резерв   предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить
предельную сумму отчислений в резерв предстоящих  расходов  на  ремонт
основных   средств,  исходя  из  периодичности  осуществления  ремонта
объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного
ремонта.  При этом предельная сумма резерва  предстоящих  расходов  на
указанный  ремонт  не  может  превышать  среднюю  величину фактических
расходов  на  ремонт,  сложившуюся  за  последние   три   года.   Если
налогоплательщик  осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и  дорогих  видов  капитального  ремонта  основных  средств  в
течение   более   одного  налогового  периода,  то  предельный  размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на  ремонт  основных  средств
может  быть  увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного
ремонта,  приходящегося  на   соответствующий   налоговый   период   в
соответствии   с  графиком  проведения  указанных  видов  ремонта  при
условии,  что  в  предыдущих   налоговых   периодах   указанные   либо
аналогичные ремонты не осуществлялись.
     Отчисления в  резерв  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных
средств  в  течение  налогового периода списываются на расходы равными
долями  на  последний  день  соответствующего  отчетного  (налогового)
периода.
     В случае,  если  налогоплательщик  создает   резерв   предстоящих
расходов  на ремонт основных средств,  сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за  счет  средств  указанного
резерва.
     В случае,  если сумма фактически осуществленных затрат на  ремонт
основных  средств  в  отчетном  (налоговом)  периоде  превышает  сумму
созданного резерва предстоящих расходов на  ремонт  основных  средств,
остаток  затрат  для  целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
     Если на   конец   налогового   периода  остаток  средств  резерва
предстоящих  расходов  на  ремонт  основных  средств  превышает  сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт
основных  средств,  то  сумма  такого  превышения  на  последнюю  дату
текущего  налогового  периода  для  целей налогообложения включается в
состав доходов налогоплательщика.
     Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
и  на  основании  графика  проведения  капитального  ремонта  основных
средств   налогоплательщик   осуществляет   накопление   средств   для
финансирования указанного ремонта в течение  более  одного  налогового
периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств
не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
     3. Если   налогоплательщик   осуществляет  виды  деятельности,  в
отношении которых в соответствии со  статьей  274  настоящего  Кодекса
отдельно  исчисляется налоговая база по налогу,  то аналитический учет
расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения  ведется
по видам производства, по видам деятельности.


         Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование
           резерва предстоящих расходов на оплату отпусков,
             резерва на выплату ежегодного вознаграждения
                            за выслугу лет

     1. Налогоплательщик,  принявший  решение  о равномерном учете для
целей  налогообложения  предстоящих  расходов   на   оплату   отпусков
работников,   обязан   отразить   в   учетной   политике   для   целей
налогообложения  принятый   им   способ   резервирования,   определить
предельную   сумму  отчислений  и  ежемесячный  процент  отчислений  в
указанный резерв.
     Для этих  целей  налогоплательщик  обязан  составить  специальный
расчет  (смету),  в  котором  отражается  расчет  размера  ежемесячных
отчислений  в  указанный  резерв,  исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов  на  оплату  отпусков,  включая  сумму  единого
социального  налога  с  этих  расходов.  При этом процент отчислений в
указанный резерв определяется  как  отношение  предполагаемой  годовой
суммы  расходов  на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда.
     2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков  относятся  на  счета  учета   расходов   на   оплату   труда
соответствующих категорий работников.
     3. На конец налогового периода налогоплательщик  обязан  провести
инвентаризацию указанного резерва.
     Недоиспользованные на последний день текущего налогового  периода
суммы  указанного  резерва  подлежат  обязательному включению в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
     При недостаточности   средств  фактически  начисленного  резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий  день  налогового
периода,  налогоплательщик  обязан по состоянию на 31 декабря года,  в
котором резерв был начислен,  включить  в  расходы  сумму  фактических
расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального
налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
     4. Резерв  предстоящих  расходов  на  оплату  отпусков работникам
должен  быть  уточнен  исходя  из  количества  дней  неиспользованного
отпуска,  среднедневной  суммы  расходов на оплату труда работников (с
учетом  установленной   методики   расчета   среднего   заработка)   и
обязательных отчислений единого социального налога.
     5. Если при уточнении учетной  политики  на  следующий  налоговый
период  налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков,  то сумма остатка  указанного
резерва,  выявленного  в  результате инвентаризации по состоянию на 31
декабря года,  в котором он был начислен,  для  целей  налогообложения
включается  в  состав  внереализационных  доходов  текущего налогового
периода.
     6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления
в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных  вознаграждений  за
выслугу лет и по итогам работы за год.


             Статья 325. Порядок ведения налогового учета
               расходов на освоение природных ресурсов

     1. Налогоплательщики,  принявшие решение о приобретении  лицензий
на  право  пользования  недрами,  в аналитических регистрах налогового
учета   обособленно   отражают   расходы,   осуществляемые   в   целях
приобретения  лицензий.  При  этом расходы,  связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
     К расходам,  осуществляемым  в  целях  приобретения  лицензии,  в
частности, относятся:
     расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
     расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
     расходы на  разработку  технико-экономического  обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
     расходы на приобретение геологической и иной информации;
     расходы на оплату участия в конкурсе.
     В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное  соглашение  на  право  пользования   недрами   (получает
лицензию),  то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой  участия  в  конкурсе,  формируют  стоимость  лицензионного
соглашения   (лицензии),   которая  учитывается  налогоплательщиком  в
составе  нематериальных  активов.   При   этом   амортизация   данного
нематериального  актива начисляется в порядке,  установленном статьями
256 - 259 настоящего Кодекса.
     В случае,   если  по  результатам  конкурса  налогоплательщик  не
заключает лицензионное соглашение на  право  пользования  недрами  (не
получает  лицензию),  то  расходы,  осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе,  включаются в состав прочих
расходов  с  1-го  числа  месяца,  следующего  за  месяцем  проведения
конкурса,  равномерно  в  течение  пяти  лет.  В  случае,  если  после
осуществления  предварительных расходов,  направленных на приобретение
лицензий,  налогоплательщик принимает решение об отказе от  участия  в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав  прочих  расходов  с  первого  числа
месяца,  следующего  за месяцем,  в котором налогоплательщиком принято
указанное решение,  равномерно в течение пяти лет.  При этом указанное
решение    оформляется    соответствующим   приказом   (распоряжением)
руководителя.
     В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования  недрами,  в  случае,  если
указанные   лицензии   выдаются   налогоплательщику   без   проведения
конкурсов.
     2. Расходы   на   освоение  природных  ресурсов,  предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса,  отражаются  в  аналитических
регистрах   налогового  учета  обособленно  по  каждому  участку  недр
(месторождению) или  участку  территории  (акватории),  отраженному  в
лицензионном   соглашении   налогоплательщика   (лицензии   на   право
пользования недрами).
     При этом  в  зависимости  от  конкретного  вида  расходов расходы
группируются как:
     общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
     расходы, относящиеся    к     отдельным     частям     территории
разрабатываемого участка;
     расходы, относящиеся  к  конкретному  объекту,   создаваемому   в
процессе освоения участка.
     К общим расходам, в частности, относятся:
     расходы на  поиски  и  оценку  месторождений  полезных ископаемых
(включая  аудит  запасов),  разведку  полезных  ископаемых   и   (или)
гидрогеологические   изыскания,   осуществляемые  на  участке  недр  в
соответствии с предоставленными  в  установленном  порядке  лицензиями
(разрешениями),   а   также   расходы   на   приобретение  необходимой
геологической  и  иной  информации  у  третьих  лиц,   в   том   числе
государственных органов;
     К расходам,   относящимся   к   отдельным    частям    территории
осваиваемого   участка,   относятся  на  основании  первичных  учетных
документов расходы, в частности:
     расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других  работ  в  соответствии   с   установленными   требованиями   к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
     прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
     Сумма общих  расходов  учитывается  по  каждой  части  территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле,  определяемой  исходя  из
отношения  суммы  расходов,  относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого  участка,  к  общей  сумме  расходов,  осуществленных  по
освоению данного участка (месторождения).
     К расходам,  относящимся к конкретному  объекту,  создаваемому  в
процессе   освоения   участка,   относятся   расходы,  непосредственно
связанные  со  строительством  сооружений,  которые  в  дальнейшем  на
основании  решения  налогоплательщика  могут  быть  признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
     3. При  проведении  геолого-поисковых работ и геолого-разведочных
работ   по   разведке   полезных   ископаемых   сумма   осуществленных
налогоплательщиком    расходов   определяется   на   основании   актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками,  а также  на  основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат,  относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии  с  положениями
настоящей статьи.
     Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов  по
каждому  договору и каждому объекту,  связанному с освоением природных
ресурсов.
     Аналитические регистры    налогового   учета   должны   содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
     По окончании  работ  по  договору  с  подрядчиком  осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца,  в котором подписан последний акт  выполненных  работ  с
подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями
включаются в состав прочих расходов в сроки,  предусмотренные  статьей
261 настоящего Кодекса.
     Текущие расходы на содержание  объектов,  связанных  с  освоением
природных  ресурсов  (в  том  числе расходы на оплату труда,  расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений,  и  иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его
участков,  находящихся  в  пределах  горного  или  земельного   отвода
организации,   в  полной  сумме  включаются  в  состав  расходов  того
отчетного (налогового) периода,  в котором они произведены. При этом к
расходам  на доразведку относятся расходы,  связанные с осуществлением
работ  по  доразведке  по  введенным  в  эксплуатацию  и   промышленно
освоенным месторождениям.
     Указанный порядок    учета   относится   к   расходам   по   всем
геолого-поисковым  и  геолого-разведочным   работам,   в   том   числе
осуществленным  расходам  по  работам,  признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
     В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка)   признается   налогоплательщиком    бесперспективным    либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным,  суммы расходов,
осуществленные  налогоплательщиком  по   освоению   данного   участка,
включаются  в состав прочих расходов в общем порядке,  предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
     4. В  случае,  если  расходы налогоплательщика,  осуществленные в
составе  расходов  на  освоение  природных  ресурсов,  непосредственно
связаны  со  строительством объектов,  которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут  стать  постоянно  эксплуатируемыми  объектами
основных средств (в том числе скважин),  указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового  учета  по  каждому  создаваемому
объекту   основных   средств.   Указанные   объекты  основных  средств
амортизируются в  соответствии  с  порядком,  установленным  настоящей
главой.
     Расходы на  строительство  временных  сооружений  (в  том   числе
временных подъездных путей и дорог;  площадок, сооружений для хранения
плодородного  слоя  почвы,  добываемых   пород,   отходов;   временных
сооружений  для проживания участников геолого-разведочных работ и иных
подобных объектов) включаются в состав прочих расходов  с  1-го  числа
месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  закончены  работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
     5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы  налогоплательщика,   осуществляемые   по   ликвидации   такой
скважины,  относятся  также в состав расходов,  учитываемых по данному
объекту в  налоговом  учете,  в  порядке,  установленном  статьей  261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.


             Статья 326. Порядок ведения налогового учета
         по срочным сделкам при применении метода начисления

     Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок   определяет  налоговую  базу  на  основании  данных  регистров
налогового учета.
     Данные регистров   налогового   учета   должны  отражать  порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам,  учитываемым
для целей налогообложения.
     Данные регистров налогового учета  должны  содержать  в  денежном
выражении   суммы   требований   (обязательств)   налогоплательщика  в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
     по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
     по сделкам,  предусматривающим  исполнение   обязательств   путем
проведения  взаимных  расчетов  и  (или)  заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований  и  обязательств  от  даты  заключения
сделок  до  наступления  первой  по  срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
     Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях,  так
и в  иностранной  валюте.  Требования  (обязательства)  в  иностранной
валюте  подлежат  переоценке  в  связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю.  Требования (обязательства)  по
срочным  сделкам,  предусматривающим  куплю-продажу  базисного актива,
подлежат переоценке в  связи  с  изменением  рыночной  цены  базисного
актива.
     При этом    доходы    (расходы)    по     форвардным     сделкам,
предусматривающим   куплю-продажу  базисного  актива  (за  исключением
валютных ценностей),  учитываются налогоплательщиком на дату  перехода
права  собственности  на  базисный  актив  в  соответствии с условиями
сделки.
     Налогоплательщик на   дату   заключения   сделки    отражает    в
аналитическом   учете  сумму  возникших  требований  (обязательств)  к
контрагентам,  исходя из условий сделки и требований (обязательств)  в
отношении  базисного  актива  (в том числе товаров,  денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
     Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки.  По сделкам,  носящим длительный  характер,  налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
     Если по  условиям  сделки  предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств)  в
связи  с  падением  (ростом)  официальных  курсов  иностранных валют к
российскому  рублю   либо   рыночных   (биржевых)   цен   на   товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
     При увеличении   (уменьшении)  рублевого  эквивалента  требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с  изменением  официальных
курсов  иностранных  валют  к  российскому  рублю  либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с  изменением  рыночных
котировок  базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований  (обязательств),  образовавшаяся
за  период  с  даты  заключения  сделки  (даты  окончания  предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения  сделки  (окончания
отчетного   (налогового)   периода),   включается   в  состав  доходов
(расходов),  формирующих налоговую базу  по  операциям  с  финансовыми
инструментами срочных сделок.
     При наступлении срока исполнения  срочной  сделки  с  финансовыми
инструментами   срочных   сделок  налогоплательщик  производит  оценку
требований  и  обязательств  на  дату  исполнения  в  соответствии   с
условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе  доходов  и  расходов
сумм.
     При совершении срочных  сделок,  предусматривающих  куплю-продажу
иностранной  валюты,  либо  драгоценных  металлов,  либо ценных бумаг,
номинированных  в  иностранной  валюте,   налогоплательщик   на   дату
исполнения  сделки  определяет  доходы  (расходы)  с  учетом  курсовых
разниц,  определенных как разница между  курсом  исполнения  сделки  и
установленных  Центральным  банком Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
     Налогоплательщик выделяет   для   отдельного   налогового   учета
операции с финансовыми инструментами  срочных  сделок,  заключенные  с
целью   компенсации   возможных   убытков,  возникающих  в  результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя  базового  актива
(объекта хеджирования).
     Расчет составляется   налогоплательщиком   по   каждой   операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
     описание операции хеджирования,  включающее наименование  объекта
хеджирования,  типы страхуемых рисков (ценовой,  валютный,  кредитный,
процентный и тому подобные риски),  планируемые действия  относительно
объекта  хеджирования (покупка,  продажа,  иные действия),  финансовые
инструменты срочных сделок,  которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
     дата начала операции хеджирования,  дата ее окончания и (или)  ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
     объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
     объем, дата  и  цена  сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
     информация о расходах по осуществлению данной операции.
     Аналитический учет ведется раздельно по  сделкам,  совершаемым  с
финансовыми    инструментами    срочных   сделок,   обращающимися   на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок,  не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью с хеджирования.

           Статья 327. Порядок организации налогового учета
          по срочным сделкам при применении кассового метода

     Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов,  организуют налоговый учет в соответствии с изложенными  в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с  финансовыми   инструментами   срочных   сделок   налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов,  определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.


             Статья 328. Порядок ведения налогового учета
           доходов (расходов) в виде процентов по договорам
        займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
             а также процентов по ценным бумагам и другим
                       долговым обязательствам

     1. Налогоплательщик    на    основании    аналитического    учета
внереализационных   доходов   и  расходов  ведет  расшифровку  доходов
(расходов) в виде процентов по ценным  бумагам,  по  договорам  займа,
кредита,  банковского  счета,  банковского вклада и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам.
     В аналитическом  учете  налогоплательщик  самостоятельно отражает
сумму доходов  (расходов)  в  сумме  причитающихся  в  соответствии  с
условиями  указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии,  по  векселям  -  условиями  выпуска  или  передачи
(продажи))  процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
     Сумма дохода    (расхода)    в   виде   процентов   по   долговым
обязательствам   учитывается   в   аналитическом   учете   исходя   из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в  отчетном  периоде  на  дату
признания   доходов   (расходов),   определяемую   в   соответствии  с
положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
     2. Проценты,  уплачиваемые  банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки  о
движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если
иное не предусмотрено настоящей главой.  Если  договором  обслуживания
банковского  счета  не  предусмотрено осуществление расчетов по оплате
услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой
получения  дохода  для  налогоплательщика,  перешедшего  на признание,
учет,  определение доходов (расходов) по методу начисления, признается
последний день отчетного месяца.
     3. Проценты  по  договорам  кредита,  займа  и  иным  аналогичным
договорам,   иным  долговым  обязательствам  (включая  ценные  бумаги)
учитываются на  дату  признания  дохода  (расхода)  в  соответствии  с
настоящей главой.
     4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
за  предоставление  в  пользование  денежных  средств,  учитываются  в
составе доходов (расходов),  подлежащих включению в налоговую базу, на
основании  выписки  о  движении  денежных средств налогоплательщика по
банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
     Налогоплательщик, определяющий   доходы   (расходы)   по   методу
начисления,   определяет   сумму   дохода    (расхода),    полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов  в  соответствии  с  условиями  договора,  исходя  из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном  периоде  с  учетом
положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
доходов  (расходов)  по  долговым  обязательствам,  обязан  отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов,  причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
     При досрочном   погашении   долгового   обязательства    проценты
определяются  исходя  из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического
времени пользования заемными средствами.
     Порядок признания   доходов   (расходов)   в   виде    процентов,
установленный  настоящей  статьей,  по  долговым обязательствам любого
вида применяется  и  организациями,  для  которых  операции  с  такими
долговыми   обязательствами   признаются   операциями   реализации   в
соответствии с уставной деятельностью.
     5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде
процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего
Кодекса  и  может  быть  признан  на  дату  их реализации на основании
договора купли-продажи,  либо на дату выплаты процентов  на  основании
выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии
с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом
учете  на  основании  справки  ответственного лица,  которое исчисляет
прибыль по операциям с ценными бумагами.
     Если налогоплательщик  определяет  доходы  и расходы по кассовому
методу,  то  проценты  признаются  полученными  на  дату   поступления
денежных  средств.  Основанием  для  включения  таких  сумм  в  состав
доходов,  полученных  в  виде  процентов,  является  выписка  банка  о
движении денежных средств на банковских счетах.
     Если налогоплательщик  при   определении   доходов   и   расходов
применяет   метод   начисления,   то   сумма   процентов,   полученная
налогоплательщиком      (причитающаяся      налогоплательщику)      по
государственным и муниципальным ценным бумагам,  признается доходом на
дату реализации ценной бумаги,  либо на дату выплаты  таких  процентов
(погашения  купона)  в  соответствии  с  условиями  эмиссии,  либо  на
последнюю  дату  отчетного  периода  в  соответствии   с   положениями
настоящей главы.
     Если в цену реализации  государственных  и  муниципальных  ценных
бумаг,  обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,  включается
накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату
реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов
на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6  и  7
настоящей статьи.
     6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными
ценными бумагами,  обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
при реализации которых в цену сделки включается  накопленный  купонный
доход  (доход  в  виде  процентов),  налогоплательщик,  перешедший  на
определение  дохода  (расхода)  по  кассовому  методу,  доход  в  виде
процентов  исчисляет  как разницу суммы накопленного купонного дохода,
полученной от  покупателя,  и  суммы  накопленного  купонного  дохода,
уплаченной  продавцу.  В  случае,  если  между датой реализации ценной
бумаги и датой ее приобретения  в  соответствии  с  условиями  выпуска
эмитентом  были  осуществлены  выплаты  в  виде  процентов,  то  датой
получения дохода  признается  дата  выплаты  процентов  при  погашении
купона.   При   этом  доход  определяется  как  разница  между  суммой
выплаченных при  погашении  купона  процентов  и  суммой  накопленного
купонного дохода,  уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по
которой в течение срока нахождения ее  у  налогоплательщика  эмитентом
был  выплачен процентный доход,  который был включен в состав дохода в
порядке,  предусмотренном  настоящим   абзацем,   процентным   доходом
признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
     7. Налогоплательщик,  определяющий доходы  и  расходы  по  методу
начисления,    осуществляющий    операции    с    государственными   и
муниципальными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных   бумаг,  при  реализации  которых  в  цену  сделки  включается
накопленный процентный  (купонный)  доход,  доходы  в  виде  процентов
определяет  с учетом следующих положений.  Если до истечения отчетного
(налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик
обязан  на  последний  день  отчетного (налогового) периода определить
сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
     При этом  доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов
признается разница между суммой накопленного  процентного  (купонного)
дохода,   исчисленной   на  конец  отчетного  (налогового)  периода  в
соответствии с условиями эмиссии,  и суммой  накопленного  процентного
(купонного)   дохода,  исчисленной  на  конец  предыдущего  налогового
периода,  если  после  окончания  предыдущего  налогового  периода  не
осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
     Если в текущем отчетном  (налоговом)  периоде  выплаты  процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись,  то в дополнение к доходу
в  виде  процентов,  исчисленному  и  учтенному  при  таких   выплатах
(погашениях)  в  соответствии  с  абзацем четвертым настоящего пункта,
доход  в  виде  процентов  принимается   равным   сумме   накопленного
процентного   (купонного)  дохода,  исчисленной  на  конец  указанного
отчетного (налогового) периода.
     При первой   выплате  процентов  (погашении  купона)  в  отчетном
(налоговом) периоде доход в виде  процентов  исчисляется  как  разница
между  суммой  выплачиваемых  процентов  (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного  (купонного)  дохода,  исчисленной  на  конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом)
периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде  процентов
принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
     Если указанная ценная  бумага  приобретена  в  текущем  налоговом
периоде,  то  исчисление  дохода  в  виде  процентов  осуществляется в
соответствии с положениями абзацев первого  -  четвертого,  где  сумма
накопленного  процентного  (купонного)  дохода,  исчисленная  на конец
предыдущего налогового периода,  заменяется при вычислениях  на  сумму
накопленного     процентного     (купонного)    дохода,    уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
     При реализации  указанной  ценной  бумаги  доход в виде процентов
исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 -  4  настоящего
пункта,   где   сумма  накопленного  процентного  (купонного)  дохода,
исчисленная на конец отчетного (налогового)  периода,  заменяется  при
вычислениях  на  сумму  накопленного  процентного  (купонного) дохода,
исчисленную на дату реализации.


             Статья 329. Порядок ведения налогового учета
                     при реализации ценных бумаг

     Доходом по  операциям  с  ценными  бумагами признается выручка от
продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
     Доходы и расходы по операциям с  ценными  бумагами  признаются  в
соответствии  с  порядком,  установленным  статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса,  в зависимости от применяемого  налогоплательщиком
порядка признания доходов и расходов.
     При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения
реализованных  ценных  бумаг,  рассчитанная  с  учетом  установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы).
     Если в цену реализации  государственных  и  муниципальных  ценных
бумаг,  обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,  включается
часть накопленного купонного дохода,  то сумма  дохода  и  расхода  по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
     Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг,  обращающихся  на  организованном рынке ценных бумаг,  и ценных
бумаг,  не  обращающихся  на  организованном  рынке  ценных  бумаг,  в
налоговом учете учитывается раздельно.
     Процентный доход  по  государственным  и   муниципальным   ценным
бумагам,  по  которым  предусмотрено  исключение  из цены сделки части
накопленного процентного дохода,  определяется на дату  реализации  на
основании   договора  купли-продажи  с  учетом  положений  статьи  328
настоящего Кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании
справки  ответственного  лица,  которое  исчисляет  прибыль (доход) по
операциям с ценными бумагами.


           Статья 330. Особенности ведения налогового учета
               доходов и расходов страховых организаций

     Налогоплательщики -  страховые  организации  ведут налоговый учет
доходов (расходов),  полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования,  перестрахования,  по  заключенным договорам,  по видам
страхования.
     Доходы налогоплательщика  в  виде  всей  суммы страхового взноса,
причитающейся  к   получению,   признаются   на   дату   возникновения
ответственности  налогоплательщика перед страхователем по заключенному
договору,  вытекающую из условий договоров страхования, сострахования,
перестрахования,  вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса,
указанного в соответствующем  договоре  (за  исключением  долгосрочных
договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к
страхованию жизни,  доход в виде части страхового взноса признается  в
момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного
страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
     Налогоплательщик в  порядке  и  на условиях,  которые установлены
законодательством Российской Федерации,  образует  страховые  резервы.
Налогоплательщики  отражают  изменение  размеров страховых резервов по
видам страхования.
     Страховые выплаты по договору,  подлежащие выплате в соответствии
с условиями указанного договора,  включаются в состав расходов на дату
возникновения  у налогоплательщика обязательства по выплате страхового
возмещения  в  пользу  страхователя  либо  застрахованных   лиц   (при
страховании   ответственности  -  выгодоприобретателя)  по  фактически
наступившему страховому  случаю,  выраженного  в  абсолютной  денежной
сумме,    которая    должна   быть   рассчитана   в   соответствии   с
законодательством Российской Федерации и правилами страхования.  Доход
(расход)  в  виде  сумм возмещений доли страховых выплат признается на
дату  возникновения  обязательства   у   перестраховщика   по   оплате
перестрахователю   по   фактически   наступившему  страховому  случаю,
выраженному в абсолютной денежной сумме,  согласно  условиям  договора
перестрахования.
     Суммы возмещений,  причитающиеся налогоплательщику  в  результате
удовлетворения  регрессных  исков  либо  признанные  виновными лицами,
признаются доходом:
     на дату вступления в законную силу решения суда;
     на дату письменного обязательства виновного  лица  по  возмещению
причиненных убытков.
     При этом   доля    указанных    сумм,    подлежащих    возмещению
перестраховщикам  от  перестрахователя,  включается в доходы (расходы)
перестрахователя   и   перестраховщика   соответственно,   в   момент,
установленный   для  указанных  налогоплательщиков  в  соответствии  с
настоящей статьей.
     Налогоплательщик ведет   учет   страховых   премий  (взносов)  по
договорам   сострахования    в    части,    приходящейся    на    долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.


           Статья 331. Особенности ведения налогового учета
                      доходов и расходов банков

     Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и  расходов,
полученных  от (понесенных при) осуществления банковской деятельности,
на основании отражения операций  и  сделок  в  аналитическом  учете  в
соответствии  с  установленным  настоящей  главой  порядком  признания
дохода и расхода.
     Аналитический учет доходов и расходов,  полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам,  ведется в  соответствии  с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
     Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к  будущим  отчетным  периодам,  по которым были произведены в текущем
отчетном периоде  авансовые  платежи,  учитываются  в  сумме  средств,
подлежащих   отнесению  на  расходы  при  наступлении  того  отчетного
периода,  к которому  они  относятся.  Аналитический  учет  доходов  и
расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора
с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода,
в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
     Комиссионные сборы за  услуги  по  корреспондентским  отношениям,
уплаченные    налогоплательщиком,    расходы   по   расчетно-кассовому
обслуживанию,  открытию счетов в других банках  и  другим  аналогичным
операциям  относятся  на  расходы на дату совершения операции,  если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты  по  каждой  конкретной
операции,  либо  на  последний день отчетного (налогового) периода.  В
аналогичном  порядке  налогоплательщиком  ведется  учет  по   доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.
     Сумма положительных  (отрицательных)   разниц,   возникающих   от
переоценки  учетной  стоимости  драгоценных металлов при ее изменении,
включается  в  состав  доходов  в   виде   суммы   сальдо   превышения
положительной  переоценки  над отрицательной,  а в состав расходов - в
виде   суммы   сальдо   превышения   отрицательной   переоценки    над
положительной,  на последний день отчетного (налогового) периода.  При
реализации  драгоценных  металлов  доходом  признается   положительная
разница  между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных
металлов на дату их реализации,  а расходом -  отрицательная  разница.
Под  учетной  стоимостью  драгоценных  металлов понимается их покупная
стоимость с учетом переоценки,  проводимой в течение срока  нахождения
таких  металлов  у  налогоплательщика  в  соответствии  с  требованием
Центрального банка Российской Федерации.
     При учете  операций  с  финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются  иностранная  валюта  и  драгоценные
металлы,  требования  и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости  базисного  актива  в  связи  с  ростом   (падением)   курса
иностранных  валют  к  российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
     По сделкам,   связанным  с  операцией  купли-продажи  драгоценных
камней,  налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную  и
стоимостную    (масса   и   цена)   характеристику   приобретенных   и
реализованных  драгоценных  камней.  Переоценка   покупной   стоимости
драгоценных  камней  на  прейскурантные  цены  не  признается  доходом
(расходом) налогоплательщика.  При выбытии  реализованных  драгоценных
камней   доход  (убыток)  определяется  в  виде  разницы  между  ценой
реализации и учетной стоимостью.  Под  учетной  стоимостью  понимается
цена приобретения драгоценных камней.
     Аналитический учет  ведется  по  каждому  договору  купли-продажи
драгоценных  камней.  В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли-продажи,  цена покупки,  цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.


           Статья 332. Особенности ведения налогового учета
              доходов и расходов при исполнении договора
                 доверительного управления имуществом

     Налогоплательщик-организация, которая   по   условиям    договора
доверительного  управления  является  управляющей имуществом,  обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с
исполнением   договора   доверительного   управления,  и  по  доходам,
полученным в  виде  вознаграждения  от  доверительного  управления,  в
разрезе каждого договора доверительного управления.
     Аналитический учет   должен  обеспечить  информацию,  позволяющую
определить   учредителя   договора   доверительного    управления    и
выгодоприобретателя,   дату  вступления  в  силу  и  дату  прекращения
договора доверительного управления,  стоимость и состав полученного  в
доверительное  управление  имущества,  порядок  и  сроки  расчетов  по
доверительному  управлению.  При  совершении  операций  с  имуществом,
полученным  в доверительное управление,  доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей главой правилами  формирования
доходов и расходов.
     Доходы учредителя управления  и  доверительного  управляющего  по
договору  доверительного  управления  формируются  в  каждом  отчетном
(налоговом)  периоде  независимо  от  того,  предусмотрено  ли   таким
договором  осуществление  расчетов  в  течение срока действия договора
доверительного управления или нет.
     Сумма вознаграждения   доверительному   управляющему   признается
расходом  по  договору  доверительного  управления  и  уменьшает сумму
дохода,  полученного  от   операций   с   имуществом,   переданным   в
доверительное   управление.   Если  выгодоприобретателем  по  договору
доверительного    управления    предусмотрено    третье     лицо     -
выгодоприобретатель,    то    расходы    (убытки)    (за   исключением
вознаграждения) при исполнении договора доверительного  управления  не
уменьшают   доходы,  полученные  учредителем  договора  доверительного
управления по другим основаниям.
     При возврате  амортизируемого   имущества   учредителю   договора
доверительного  управления  такое имущество подлежит включению в ту же
амортизационную группу,  начисление амортизации осуществляется по  тем
же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного
управления.  Начисленная за весь период эксплуатации такого  имущества
амортизация   до  даты  возврата  учредителю  договора  доверительного
управления учитывается при  определении  остаточной  стоимости  такого
имущества.  Если  выгодоприобретателем  является  третье лицо,  то при
возврате имущества  расходы  (убытки)  от  снижения  стоимости  такого
имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

           Статья 333. Особенности ведения налогового учета
        доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами

     Аналитический учет   сделок   купли-продажи   ценных   бумаг    с
обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового  учета  в
разрезе каждого договора,  для денежных средств в иностранной валюте -
в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях.
     Учет стоимости  ценных  бумаг,  подлежащих  выкупу при исполнении
второй  части  соглашений  о  сделках  купли-продажи  ценных  бумаг  с
обратным выкупом,  осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом
ценных  бумаг  при  исполнении  первой  части  соглашений  о   сделках
купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
     Продавец ценных   бумаг   по   обратной   части   операций   РЕПО
осуществляет  учет  ценных  бумаг  от даты приобретения ценных бумаг в
соответствии с первой частью операций РЕПО до  срока  продажи  (выкупа
первым участником сделки).
     В учете отражается дата  продажи  и  стоимость  проданных  ценных
бумаг,  подлежащих  выкупу  при  исполнении  второй части соглашений о
сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом,  дата выкупа  и
стоимость  ценных  бумаг,  выкупленных  при  исполнении  второй  части
соглашений о сделках купли.
     Увеличение (снижение)  стоимости  таких  ценных  бумаг  в связи с
ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к  российскому
рублю  не  признаются  доходом  (расходом)  по  операции  РЕПО,  такое
изменение    выкупной    стоимости    ценных     бумаг     учитывается
налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
     Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются
на   налогоплательщика,   являющегося  покупателем  ценных  бумаг  при
исполнении первой части  соглашений  о  сделках  купли-продажи  ценных
бумаг с обратным выкупом.


            Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

                    Статья 334. Налогоплательщики

     Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей  главе  -  налогоплательщики)   признаются   организации   и
индивидуальные  предприниматели,  признаваемые  пользователями  недр в
соответствии с законодательством Российской Федерации.


              Статья 335. Постановка на учет в качестве
        налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых

     1. Налогоплательщики  подлежат  постановке  на  учет  в  качестве

Страницы: 1  2  3  4  5  6  7  8  9  10  11  12