налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено
пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 дней с момента государственной
регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При
этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование, признается
территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой
(которых) расположен участок недр.
2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых
на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами
территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на
территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании
международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в
качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо
по месту жительства физического лица.
3. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве
налогоплательщиков налога определяются Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Статья 336. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых
(далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом
2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской
Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации
о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории
Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у
иностранных государств или используемых на основании международного
договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование.
2. В целях настоящей главы не признаются объектом
налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не
числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых,
добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им
непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и
другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое,
санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок
признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими
объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое,
санитарно-оздоровительное или иное общественное значение,
устанавливается Правительством Российской Федерации;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или
отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих
производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению
в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном
балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке
месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации
подземных сооружений.
Статья 337. Добытое полезное ископаемое
1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336
настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным
ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция
горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не
предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически
добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье
(породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству
соответствующая государственному стандарту Российской Федерации,
стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту,
а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная
при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе)
полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей
промышленности.
2. Видами добытого полезного ископаемого являются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый
конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший
операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и
прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных
месторождений;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного
газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных,
газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных
месторождений, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный
газ);
4) товарные руды:
черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк,
олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные
металлы, не предусмотренные в других группировках);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,
цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий,
германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений,
рубидий);
абзац исключен.
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,
извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на
дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и
фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды,
сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и
комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром,
плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные
породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для
химической промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный
кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического
сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии,
кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит
природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит,
слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для
производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые,
не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3
настоящего пункта);
9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности,
индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые
полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других
полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый,
известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента,
песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси,
камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие
неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит,
родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,
россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные,
отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд,
рубин, сапфир, александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные
металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений,
осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение
драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные
воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также
термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
3. Абзац исключен.
3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся
результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья
с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными
видами добычных работ (в частности, подземная газификация и
выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных
месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих
технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование
недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча
полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор
нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Статья 338. Налоговая база
1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно
в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного
полезного ископаемого).
2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в
соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.
Примечание. В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года
налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из
нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество
добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со
статьей 339 главы 26 Кодекса.
3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в
соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому
полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337
настоящего Кодекса.
5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых
установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка
рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется
применительно к каждой налоговой ставке.
Статья 339. Порядок определения количества
добытого полезного ископаемого
1. Количество добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного
ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
2. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым
(посредством применения измерительных средств и устройств) или
косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного
ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)
методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если
определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом
невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества
добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике
налогоплательщика для целей налогообложения и применяется
налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного
ископаемого. Метод определения количества добытого полезного
ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению
только в случае внесения изменений в технический проект разработки
месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой
технологии добычи полезных ископаемых.
3. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод
определения количества добытого полезного ископаемого, количество
добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических
потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница
между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое
уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически
добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного
технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические
потери полезного ископаемого учитываются при определении количества
добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором
проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам
произведенных измерений.
4. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных),
россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного
ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче,
осуществляемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов
учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного
ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не
включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.
5. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и
техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого
определяется после первичной сортировки, первичной классификации и
первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные
драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним
определяется отдельно.
6. Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в
соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные
компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде,
определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.
7. При определении количества добытого в налоговом периоде
полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом
8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в
налоговом периоде завершен комплекс технологических операций
(процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр
(отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в
соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого
учитывается весь комплекс технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения
полезного ископаемого.
8. При реализации и (или) использовании минерального сырья до
завершения комплекса технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных
ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного
ископаемого определяется как количество полезного ископаемого,
содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или)
использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых
полезных ископаемых при определении налоговой базы
1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется
налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы
добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки,
определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при
их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика
цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из
бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной
стоимостью.
При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого
определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций
из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на
территории Российской Федерации и в государства - участники
Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
В случае, если выручка от реализации добытого полезного
ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в
рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов
в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
3. В случае отсутствия государственных субвенций к ценам
реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет
способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При
этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого
производится исходя из выручки от реализации добытых полезных
ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную
стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в
государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза,
уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В случае, если выручка от реализации добытого полезного
ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в
валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным
банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного
ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей
271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и
транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
4. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого
полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки,
указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого
определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных
налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок
признания доходов и расходов, который он применяет для определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных
налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей
254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов,
понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной
подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых
полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за
исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при
производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ,
услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со
статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату
труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке,
установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением
сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не
связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке,
установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов
на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных
ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в
соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265
настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах
расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263,
264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не
связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267
и 270 настоящего Кодекса.
Абзац исключен.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в
течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными
ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового
периода. Остаток незавершенного производства определяется и
оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи
319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого
полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы,
определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом
косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на
добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность
налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к
добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма
расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде,
распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально
доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых
полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных
расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Абзац исключен.
5. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из
коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится
исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом
периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых
периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на
добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его
аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного
ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных
измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого
полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится
исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с
законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и
драгоценных камнях.
Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и
уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке,
производится исходя из цен их реализации без учета налога на
добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика
по их доставке (перевозке) до получателя.
Статья 341. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Статья 342. Налоговая ставка
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при добыче:
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых.
В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых
признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче,
технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки
месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации;
2) попутный газ;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных
вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных
ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных
ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных
сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных
запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных
ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение
запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
(разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих
производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной
технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих
(разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки
нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в
указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации;
6) исключен.
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно
в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том
числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в
сельскохозяйственных целях, включая орошение земель
сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм,
животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих,
огороднических и животноводческих объединений граждан.
2. Если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи,
налогообложение производится по налоговой ставке:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче:
торфа;
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5 процента при добыче:
сырья радиоактивных металлов;
горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных
солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
неметаллического сырья, используемого в основном в строительной
индустрии;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
6,0 процента при добыче:
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные
металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами
многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод;
8,0 процента при добыче:
кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и
бокситов);
редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и
являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов
многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных
металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
16,5 процента при добыче углеводородного сырья.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых
или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку
соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и
освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с
федеральными законами от отчислений на воспроизводство
минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают
налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем
лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Примечание. Статья 341 в редакции Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ вводится в действие с 1 января 2003 года.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по
месту нахождения каждого участка недр, предоставленного
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате,
рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на
каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого
соответствующего вида.
3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за
пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя.
Примечание. Статья 344 в редакции Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ вводится в действие с 1 января 2003 года.
Статья 344. Сроки уплаты налога
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Статья 345. Налоговая декларация
1. Обязанность представления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в
котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговые органы по месту нахождения (месту жительства)
налогоплательщика.
2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346.
Утратила силу.
Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
Статья 346.1. Общие условия применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного
налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в
настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и вводится
в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.
2. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и
индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится в
порядке, установленном настоящей главой, независимо от численности
работников.
3. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с настоящей
главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на
уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля
выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной
ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в
соответствии со статьей 346.3 настоящего Кодекса), в том числе от
реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций,
крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей
от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.
4. Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену
для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в
соответствии со статьями 13, 14 и 15 настоящего Кодекса, за
исключением следующих налогов и сборов:
1) налога на добавленную стоимость;
2) акцизов;
3) платы за загрязнение окружающей природной среды;
4) утратил силу.
5) государственной пошлины;
6) таможенной пошлины;
7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений,
помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных
предпринимателей);
8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения;
9) лицензионных сборов.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.
5. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не
освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
настоящим Кодексом.
Статья 346.2. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях
(объектах налогообложения в соответствии со статьей 346.3 настоящего
Кодекса) и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее
переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и
индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой
продукции составляет не менее 70 процентов.
Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики,
тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и
другие), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в
соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской
Федерации.
Статья 346.3. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются сельскохозяйственные угодья,
находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании.
Статья 346.4. Налоговая база
1. Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой
стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со статьей 346.3 настоящего Кодекса.
2. Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости
площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается
Правительством Российской Федерации.
Статья 346.5. Налоговый период
Налоговым периодом признается квартал.
Статья 346.6. Налоговая ставка
1. Налоговая ставка устанавливается законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации в рублях и
копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара
сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.
2. Размер налоговой ставки определяется как отношение одной
четвертой суммы налогов и сборов, подлежавших уплате
сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в
соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий
календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по
уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога, к
сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных
угодий. В случае, если сельскохозяйственные угодья, находящиеся в
собственности, во владении и (или) в пользовании сельскохозяйственных
товаропроизводителей, расположены на территориях нескольких субъектов
Российской Федерации, которые ввели налог, при определении размера
ставки налога предусмотренная настоящим пунктом сумма налогов и сборов
распределяется между соответствующими субъектами Российской Федерации
пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на
территориях этих субъектов Российской Федерации.
3. Размер налоговой ставки для налогоплательщиков, у которых
сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый
по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем
в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35
процентов.
4. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской
Федерации вправе повышать (понижать) налоговую ставку, определенную в
порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, не более чем на 25
процентов для отдельных категорий налогоплательщиков.
Статья 346.7. Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение
налоговой ставки, установленной в соответствии со статьей 346.6
настоящего Кодекса, и налоговой базы, определяемой в соответствии со
статьей 346.4 настоящего Кодекса.
Статья 346.8. Порядок и сроки уплаты налога
Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения
сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346.9. Зачисление сумм налога
1. Суммы налога, уплачиваемые организациями, зачисляются на счета
органов федерального казначейства для их последующего распределения по
следующим нормативам:
1) федеральный бюджет - 30,0 процента общей суммы налога;
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2
процента;
3) территориальные фонды обязательного медицинского страхования -
3,4 процента;
4) Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4
процента;
5) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты -
60,0 процента общей суммы налога.
2. Суммы налога, уплачиваемые крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, зачисляются на счета
органов федерального казначейства для их последующего распределения по
следующим нормативам:
1) федеральный бюджет - 10,0 процента общей суммы налога;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты -
80,0 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2
процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования -
3,4 процента;
5) Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4
процента общей суммы налога.
3. Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в
соответствии с нормативными правовыми актами законодательных
(представительных) органов субъектов Российской Федерации.
Статья 346.10. Учет и отчетность. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о
налогах и сборах.
2. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не
позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения
утверждаются федеральным органом исполнительной власти по налогам и
сборам по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в
области финансов.
4. Перевод на уплату налога не освобождает организации,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальных предпринимателей
от обязанностей, установленных действующими нормативными правовыми
актами Российской Федерации, по представлению в налоговые органы
бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 346.11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой
налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим
налогообложения), предусмотренной законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему
режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей
главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с
продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на
имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности) и единого социального налога с
доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также
выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц,
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
общим режимом налогообложения.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок
ведения кассовых операций и порядок представления статистической
отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 346.12. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего
Кодекса;
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1
настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом
Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей.
Статья 346.13. Порядок и условия начала
и прекращения применения упрощенной системы
налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на
упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за
девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
впервые применена упрощенная система налогообложения.
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления
о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и
индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему
налогообложения в текущем календарном году с момента создания
организации или с момента регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим
на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце
налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти
налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил
ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с
начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее
15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим
налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год
после того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения.
Статья 346.14. Объекты налогообложения
Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой
26.2, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на
величину расходов.
Примечание. Статья 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ
утрачивает силу с 1 января 2004 года.
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы
налогообложения.
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают
следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества
и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
2. Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений
пункта 3 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются
в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта).
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями
254, 255, 263, 264, 268 и 269 настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение основных средств принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком
до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных
средств включается в расходы на приобретение основных средств в
следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до
трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной
системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от
трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго
года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов
стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех
видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки
их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую
базу за весь период пользования такими основными средствами с момента
их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы
25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
1. В настоящей главе датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются
в последний день отчетного (налогового) периода.
Статья 346.18. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии
со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7
настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под
убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со
статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в
соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может
быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 346.20. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового
платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
квартальных авансовых платежей по налогу.
5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу
производится по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23
настоящего Кодекса.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 346.22. Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Статья 346.23. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Статья 346.24. Налоговый учет
1. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов.
2. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы
при переходе с общего режима налогообложения
на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной
системы налогообложения на общий режим налогообложения
1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период
применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима
налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика,
оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему
налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с
настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных
средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему
налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25
настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода
начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам
налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после
перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от
даты оплаты таких расходов.
3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете
на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом
сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего
Кодекса. При этом суммы расходов на приобретение основных средств,
принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с
настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в
соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не уменьшают остаточную
стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий
режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при
переходе на общий режим налогообложения.
Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 346.26. Общие положения
1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим
Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации
и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в
настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе -
единый налог) может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
3. Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1) порядок введения единого налога на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2
настоящей статьи;
3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27
настоящего Кодекса.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога
на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для
ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
единого социального налога (в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога
(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в
связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего
Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в
настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с
общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
5. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных
и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. При осуществлении нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии
с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
7. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Статья 346.27. Основные понятия,
используемые в настоящей главе
Для целей настоящей главы используются следующие понятия:
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика
единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной
ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
|