редакционных и издательских работ (услуг), связанных с
производством периодических печатных изданий и книжной продукции,
которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;
услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в
периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом
настоящего подпункта;
услуг по оформлению и исполнению договора подписки на
периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом
настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического
печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре
подписки.
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием
понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее
постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного
раза в год.
В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям
рекламного характера относятся периодические печатные издания, в
которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера
периодического печатного издания;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том
числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством Российской Федерации.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов
в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров
(работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при
удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161
настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на
стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154
настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и
продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154
настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с
настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
5. Исключен.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3
настоящей статьи.
6. По операциям реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в
налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая
декларация.
Статья 165. Порядок подтверждения права
на получение возмещения при налогообложении
по налоговой ставке 0 процентов
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или)
подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории
Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие
государственную тайну, вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку
банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком
полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров
(припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),
полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации
и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за
пределы таможенной территории Российской Федерации (далее -
пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи представляется полная
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным
таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов
товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной
декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего
таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра
фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного
органа Российской Федерации.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется
таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного
органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной
территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов
с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием
порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором
в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами
таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных
и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае
вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются
копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов,
подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской
Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река -
море) плавания.
2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера,
поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо
агентскому договору для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие
документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор
(копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или
агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку
товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором
поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку
товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской
Федерации;
3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров
(припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного,
агента) в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия),
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском
банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя
товаров (припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы
(их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание
услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской
Федерации и их оприходование;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и
правительством соответствующего иностранного государства об
урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в
счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской
Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в
счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской
Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и
3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о валютном регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории
Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской
Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в
соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом
особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта
1 настоящей статьи.
5. При оказании железными дорогами услуг по перевозке
(транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и
товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет
Министерства путей сообщения Российской Федерации - расчетные письма
уполномоченного органа Министерства путей сообщения Российской
Федерации (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте за
перевозки экспортируемых и транзитных товаров;
2) при получении выручки в валюте Российской Федерации:
выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление
выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров,
помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, на счет железной дороги с учетом
особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 3
пункта 2 настоящей статьи;
копии единых международных перевозочных документов, определяющих
маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозе
товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"). При вывозе
товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и товаров,
помещенных под таможенный режим транзита, судами через морские порты -
копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны
назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров"
("транзит товаров"), а также с отметкой порта о приеме товаров для
дальнейшего экспорта (транзита).
6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные
услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
2) реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения.
7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными
или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в
российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение
работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а
также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных
и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве.
8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов
или драгоценных камней;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам.
9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 настоящей
статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с
даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита
(таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме
перемещения припасов).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита
налогоплательщик не представил указанные документы (их копии),
указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию
услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов
или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение
налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога
подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.
10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0
процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы
налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
Российской Федерации.
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей
160 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3
статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по
каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз
сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма
налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по
налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей
статьи.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в
зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей
налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей
статьи, является:
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере
отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день
отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере
поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг).
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг)
признается прекращение встречного обязательства приобретателя
указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности,
признаются:
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо
его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом.
3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его
реализации.
4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя
товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем
передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой
указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем -
векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача
налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
5. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой
давности по праву требования исполнения встречного обязательства,
связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг),
датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
6. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе
момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки
(передачи) товара (работ, услуг).
7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день
реализации складского свидетельства.
8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг момент определения
налоговой базы по указанным услугам определяется как день последующей
уступки данного требования или исполнения должником данного
требования.
9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом
определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам)
является последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты
помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита,
перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным
товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 настоящей статьи.
10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно-монтажных
работ для собственного потребления определяется как день принятия на
учет соответствующего объекта, завершенного капитальным
строительством.
11. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения
работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как
день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
12. Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ
определения момента определения налоговой базы он будет использовать
для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ
определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте
1 пункта 1 настоящей статьи.
Индивидуальные предприниматели в целях настоящей главы выбирают
способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об
этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за
соответствующим календарным годом.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая
1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров
(работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля
указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения
обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные
документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли
и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Статья 169. Счет - фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее
указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом
суммы налога;
13) исключен.
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные
товары, несет ответственность только за соответствие указанных
сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в
полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты
по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не
установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.
3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в
пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины
совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога,
предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в
производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172
настоящего Кодекса.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
6. Исключен.
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Абзац исключен.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые
агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие
обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи
161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты
сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары
(работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся
налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика.
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его
производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом
налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той
части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги)
использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные
суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки
налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах
Российской Федерации.
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в
случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых
платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ,
и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в
соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость
которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы
налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем
указанным нормам.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
9. Исключен.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами
3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные
ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов,
указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся
в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или)
нематериальных активов.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в
том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг),
исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с
учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии
с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их
оплаты.
При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо
векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель)
суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем
при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя
из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся
только при представлении в налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом,
производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в
пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи
171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства
(основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2
статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта
незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173
настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за
исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи
164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового
периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных
пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых
вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1
статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в
порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего
Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания
соответствующего налогового периода.
Абзац исключен.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев,
когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии
с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161
настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами,
указанными в статье 161 настоящего Кодекса, за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным
налогоплательщиком.
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется
как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные
предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего
нахождения.
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173
настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе
перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
6. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога
с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог
исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том
числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для
собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом.
Статья 175.
Исключена.
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -
2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в
соответствии с положениями настоящей статьи.
2. Указанная сумма направляется в течение трех календарных
месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение
обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая
налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в
течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем
налогоплательщику.
3. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату
налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного
заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в соответствующий орган
федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется
органами федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в
течение двух недель считая со дня получения указанного решения
налогового органа. В случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи
дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения
такого решения признается восьмой день, считая со дня направления
такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из
одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки.
4. Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии
с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем
зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации,
указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в
пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных
статьей 165 настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после
вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного срока
не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не
представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение
о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и
уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу,
недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в
течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении,
при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой
подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не
превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу,
недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным
налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого
производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в
счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам,
подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию
с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его
заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором
настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм
налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это
решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в
течение двух недель после получения решения налогового органа. В
случае, когда такое решение не получено соответствующим органом
федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня
направления налоговым органом, датой получения такого решения
признается восьмой день, считая со дня направления такого решения
налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога
при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей
главы.
Статья 178. Порядок налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции
Утратила силу.
Глава 22. АКЦИЗЫ
Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье,
признаются налогоплательщиками, если они совершают операции,
подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Статья 179.1. Свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами
1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами (далее в настоящей главе - свидетельства), выдаются
организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим
следующие виды деятельности:
производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;
оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую
реализацию; оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство
на
оптово-розничную реализацию; розничную реализацию нефтепродуктов -
свидетельство на
розничную реализацию. В случае осуществления организацией и
индивидуальным
предпринимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации
нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе
из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по
производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в
зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу
выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на
оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство
организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается.
2. В свидетельстве указываются:
наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя,
отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации
(место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место
фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным
предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 настоящей
статьи;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;
реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на
производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по
хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;
местонахождение и количество стационарных топливораздаточных
колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности
(право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на
стационарные топливораздаточные колонки;
реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при
наличии указанного договора);
срок действия свидетельства (до одного года);
условия осуществления указанных видов деятельности;
регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
3. Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
4. Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным
предпринимателям при соблюдении следующих требований:
1) свидетельство на производство - при наличии в собственности
(на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
организации или индивидуального предпринимателя (организации, в
которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами
уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;
2) свидетельство на оптовую реализацию (если иное не установлено
настоящим пунктом) - при наличии в собственности (на праве
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации
или индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, и (или) при наличии
договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному
налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного
нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого
сырья, а также продуктов их переработки, и (или) при наличии договора
аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для
акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не
менее 50 процентов);
3) свидетельство на оптово-розничную реализацию (если иное не
установлено настоящим пунктом) - при наличии в собственности (на праве
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации
или индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных
топливораздаточных колонок и (или) при наличии договора аренды
мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных
обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50
процентов);
4) свидетельство на розничную реализацию - при наличии в
собственности организации или индивидуального предпринимателя
(организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50
процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с
ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного
общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных
топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных
масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и
(или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя
об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента
представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и
представления копий предусмотренных настоящей статьей документов.
Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с
указанием причин отказа. Для получения свидетельства налогоплательщик
(если иное не установлено настоящей статьей) представляет в налоговый
орган заявление о выдаче свидетельства, и сведения о наличии у него
необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей,
и копии документов, подтверждающих право собственности
налогоплательщика на указанные мощности (копии документов,
подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного
управления закрепленным за ним имуществом).
Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или
индивидуальный предприниматель - собственник сырой нефти, газового
конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо
документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению и
отпуску нефтепродуктов, может представить в налоговый орган заверенную
копию договора на оказание услуг по переработке нефти, газового
конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с
отметкой налогового органа по месту нахождения организации,
осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного
нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого
сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка
проставляется при предоставлении в налоговый орган по месту нахождения
этой организации копии договора на оказание услуг по переработке
нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки.
Свидетельства, предусмотренные настоящей статьей, выдаются также
организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с
заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии
мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности
организации, в которой организация или индивидуальный предприниматель,
обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50
процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с
ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного
общества. В этом случае организация или индивидуальный
предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства,
представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права
организации на владение, пользование и распоряжение указанным
имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной выше долей
(соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном)
капитале (фонде) организации.
5. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в
случаях:
невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем
положений действующего законодательства о налогах и сборах в части
исчисления и уплаты акцизов;
непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем
- покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех
последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур,
представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201
настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие
свидетельства организации или индивидуального предпринимателя -
покупателя (получателя) подакцизных нефтепродуктов;
использования технологического оборудования по производству,
хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными
приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя
контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и
условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного
оборудования, установленного на указанном технологическом
оборудовании.
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган
обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой
приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может
превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения
не были устранены, свидетельство аннулируется.
Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие
свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган,
выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за
собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган,
выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении его действия
и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному
предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех рабочих дней
после проверки устранения нарушений, повлекших за собой
приостановление действия свидетельства, и принятия решения о
возобновлении действия свидетельства.
Срок действия свидетельства на время приостановления его действия
не продлевается.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:
представления организацией или индивидуальным предпринимателем
соответствующего заявления;
передачи организацией или индивидуальным предпринимателем
выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
завершения реорганизации организации, если в результате
реорганизации данная организация утратила право собственности на
мощности, заявленные при получении свидетельства;
завершения реорганизации организации в форме выделения или
разделения;
изменения наименования организации (изменения фамилии, имени,
отчества индивидуального предпринимателя);
изменения места нахождения организации (места жительства
индивидуального предпринимателя);
прекращения права собственности на весь объем мощностей,
указанных в свидетельстве.
6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом
5 настоящей статьи, а также в случае утраты организацией или
индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или
индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении
нового свидетельства.
7. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить
организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении
действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в
трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.
Статья 180. Особенности исполнения обязанностей
налогоплательщика в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности)
Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика
в рамках договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности)
1. Организации или индивидуальные предприниматели - участники
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате
налога, исчисленного в соответствии с настоящей главой.
2. В целях настоящей главы устанавливается, что в качестве лица,
исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза,
исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается
лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной
деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества
(договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми
участниками простого товарищества (договора о совместной
деятельности), участники договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) самостоятельно определяют участника,
исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по
операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности).
Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности
налогоплательщика, предусмотренные настоящим Кодексом, в отношении
указанной суммы акциза.
Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой
операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с
настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им
обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности).
3. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате
акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках
простого товарищества (договора о совместной деятельности) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, обязанность по уплате
акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) считается исполненной.
Статья 181. Подакцизные товары и подакцизное
минеральное сырье
1. Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта
более 9 процентов.
В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары
следующая спиртосодержащая продукция:
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный
реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая
гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по
индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в
емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов
лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную
регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти
и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных
препаратов, разработанных для применения в животноводстве на
территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную
регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной
|