ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ИНОСТРАННЫХ ЛИЦ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 апреля 2003 г.
N 28-11/20126
(Д)
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратили силу
положения п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
На основании указанных положений освобождались от уплаты единого
социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики с подлежащих
налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие
иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации или условиями договора с
работодателем не обладают правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот
фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года выплаты и вознаграждения,
начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат налогообложению ЕСН
в общеустановленном порядке.
Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ)
предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства,
постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую
пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением
случаев, установленных федеральным законом или международным договором
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на
территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане,
получившие вид на жительство.
Согласно положениям статей 3 и 9 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установление и выплата
обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному
страхованию, то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед
застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством
выплаты трудовой пенсии, осуществляются в порядке и на условиях,
которые установлены Законом N 173-ФЗ.
Таким образом, определяющим обстоятельством для установления
права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное
обеспечение по законодательству Российской Федерации является статус
постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу
иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской
Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по
Закону N 167-ФЗ не начисляются.
В соответствии с п. 2 ст. 243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой,
начисленной в федеральный бюджет с учетом ставок, установленных ст.
241 Кодекса, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
соответствии с Законом N 167-ФЗ. При отсутствии налогового вычета
платежи, начисленные в федеральный бюджет, должны быть перечислены по
соответствующему коду бюджетной классификации в полной сумме.
Главой 24 Кодекса не установлено каких-либо дополнительных
условий для уплаты ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования
Российской Федерации за иностранных граждан, следовательно, ЕСН в
части этих фондов уплачивается за иностранных граждан так же, как и за
российских.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об
основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам
относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане
и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица,
самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории
граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию
возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования.
Следовательно, социальное страхование распространяется на
иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от
времени их нахождения на территории Российской Федерации, и
соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим
работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 апреля 2003 г.
N 28-11/20126 |