ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 января 2004 г.
N 16-00-14/7
(Д)
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности по
вопросу применения негосударственными пенсионными фондами Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02
сообщается следующее.
Действие ПБУ 18/02 распространяется на организации (как
коммерческие, так и некоммерческие), признаваемые в установленном
законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками
налога на прибыль (исключения перечислены в тексте Положения).
В бухгалтерском учете финансовый результат, полученный от
размещения пенсионных резервов, формируется на счете по учету прочих
доходов и расходов с последующим отнесением на счет прибылей и убытков
и дальнейшим распределением в соответствии с Федеральным законом "О
негосударственных пенсионных фондах" от 07.05.98 N 75-ФЗ.
Таким образом, доходы и расходы от размещения пенсионных
резервов, аналогично доходам и расходам от использования имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности, формирует
финансовый результат деятельности НПФ в целом.
В соответствии с Главой 25 НК РФ организация обязана исчислять
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) в том числе исходя
из доходов (расходов), связанных с размещением пенсионных резервов.
То, что НПФ, как и другие некоммерческие организации, не имеет права
на свободное использование полученной прибыли, а распределяет
полученные доходы (финансовый результат) в соответствии с федеральным
законом, не освобождает его от необходимости начисления и отражения в
бухгалтерском учете налога на прибыль на разницу между доходами и
расходами, в том числе полученными в результате размещения пенсионных
резервов. Это не противоречит Федеральному закону "О негосударственных
пенсионных фондах" от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ (ст. 27).
Разница между доходами от размещения пенсионных резервов,
признаваемыми в бухгалтерском учете, и величиной дохода, исчисляемой
для целей налогообложения (в сумме дохода, рассчитанного исходя из
ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом
времени фактического размещения при условии размещения указанных
средств по пенсионным счетам), в соответствии с ПБУ 18/02
рассматривается как постоянная разница между налогооблагаемой и
бухгалтерской прибылью. На основании указанной разницы организация
должна признать в бухгалтерском учете и раскрыть в бухгалтерской
отчетности постоянный налоговый актив.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено
обязательного отражения и расчета временных и постоянных разниц по
каждой ценной бумаге.
Большая трудоемкость при реализации ПБУ 18/02, по нашему мнению,
вызвана несовершенством исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль, полученную при использовании имущества, в которое размещены
пенсионные резервы.
Принимая во внимание вышеизложенное, не видим основания для
неприменения негосударственными пенсионными фондами ПБУ 18/02 в части
деятельности по размещению средств пенсионных резервов.
Обращаем внимание на то, что ссылка на письмо Минфина России от
14 июля 2003 г. N 16-00-14/220 не является аргументом для обоснования
отказа от применения норм ПБУ 18/02. Письма Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности за N 16-00-Х относятся к переписке с
организациями по различным вопросам бухгалтерского учета и не являются
нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет
(разъяснения по этому вопросу помещены в Финансовой газете N 40 за
октябрь 2003 г.).
Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ
14 января 2004 г.
N 16-00-14/7 |