О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НДС ПРИ КОМАНДИРОВКАХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 декабря 2003 г.
N 03-1-08/3527/13-АТ995
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты по налогу на
добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат
суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на
пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам
на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, основанием для вычета сумм налога, уплаченных за
услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая
услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при
приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных
документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты
отправления и назначения которых находятся на территории Российской
Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе
(билете) отдельной строкой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не
включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением
случаев, предусмотренных статьей 170 Кодекса.
В том случае, если в расчетных документах нет ссылки на
предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость,
вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов,
учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда
работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о
предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную
стоимость, то данные расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи
264 Кодекса в полной сумме следует относить к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией.
Руководитель департамента
косвенных налогов
Министерства РФ
по налогам и сборам
Н.С.ЧАМКИНА
4 декабря 2003 г.
N 03-1-08/3527/13-АТ995 |