О РАСХОДАХ НА ПРВЛЕЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 января 2004 г.
N 26-12/05110
(НЦПИ)
Вопрос: Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль
на сумму расходов, связанных с оплатой госпошлины за выдачу разрешения
на привлечение и использование иностранных работников, а также затрат
по аренде у других юридических лиц общежития для своих иностранных
работников и оплате за их проживание (в том числе оплате различных
гостиничных услуг), осуществленных на основании коллективного
договора, заключенного между профсоюзом, состоящим из работников, и
администрацией?
Ответ: Начиная с 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на
прибыль организаций осуществляется на основании положений главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции последующих изменений и дополнений
(далее - НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций,
согласно статье 247 НК РФ, является прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются
любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При условии соблюдения вышеперечисленных требований, согласно
подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК
РФ, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от
25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" (с учетом последующих изменений и дополнений)
работодатель имеет право привлекать и использовать иностранных
работников только при наличии разрешения на привлечение и
использование иностранных работников.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 19 указанного выше закона,
за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных
работников взимается государственная пошлина.
Подпунктом "о" пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции
соответствующих изменений и дополнений) определено, что
государственная пошлина относится к федеральным налогам, которые
устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.
Понятие государственной пошлины содержится в статье 1 Закона РФ
от 09.12.91 "О государственной пошлине" (в редакции соответствующих
изменений и дополнений) - это установленный указанным законом
обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации
платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо
выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными
лицами.
Поскольку уплата работодателем - юридическим лицом
государственной пошлины за выдачу разрешения на привлечение и
использование иностранных работников является обязательным условием
для привлечения и использования в производственной деятельности
иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации, то
расходы по ее оплате при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 НК
РФ могут быть учтены по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
По вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов по аренде у других юридических лиц общежитий и оплате
соответствующих гостиничных услуг, осуществленных в пользу иностранных
работников на основании коллективного договора, заключенного между
профсоюзом, состоящим из работников, и администрацией, сообщаем
следующее.
На основании пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных
услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком бесплатного жилья.
Таким образом, расходы организации по аренде у других юридических
лиц общежитий и оплате соответствующих гостиничных услуг, понесенные
на основании коллективного договора в пользу иностранных работников,
подлежат учету в целях налогообложения прибыли только при условии, что
они осуществлены в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Следовательно, в случае, если законодательством Российской
Федерации не предусмотрено для данной категории организаций
обязанности по предоставлению своим работникам бесплатно коммунальных
услуг и бесплатного жилья, то указанные расходы не учитываются в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, по
пунктам 29 и 49 статьи 270 НК РФ.
Заместитель руководителя
УМНС по г. Москве
А.А. Глинкин
23 января 2004 г.
N 26-12/05110 |