В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 40 НК РФ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ИМЕЮТ
ПРАВО ПРОВЕРЯТЬ ПРАВИЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН ПО СДЕЛКАМ
В СЛУЧАЯХ, УКАЗАННЫХ В П. 2 ДАННОЙ СТАТЬИ. СОГЛАСНО П. 4
СТ. 40 НК РФ РЫНОЧНАЯ ЦЕНА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА РЫНКЕ
ИДЕНТИЧНЫХ (ОДНОРОДНЫХ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) В
СОПОСТАВИМЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ. ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР
НАМЕРЕНА ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОРЫ СУБАРЕНДЫ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В СУБАРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЙ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ОДНОМ ЭТАЖЕ, ТОЖДЕСТВЕННЫХ ПО ПЛОЩАДИ
И СДАВАЕМЫХ В АРЕНДУ РАЗЛИЧНЫМ СУБАРЕНДАТОРАМ, ОКАЗАНИЕМ
ИДЕНТИЧНЫХ (ОДНОРОДНЫХ) УСЛУГ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 40 НК РФ?
ВЛИЯЮТ ЛИ НА ПРИЗНАНИЕ УКАЗАННЫХ ВЫШЕ УСЛУГ ИДЕНТИЧНЫМИ
(ОДНОРОДНЫМИ) ПРОФИЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБАРЕНДАТОРОВ И РАЗМЕР
СДАВАЕМЫХ В АРЕНДУ ПЛОЩАДЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 октября 2003 г.
N 11-14/57621
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы при осуществлении контроля
за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность
применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в
сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по
идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
Согласно п. 3 ст. 40 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 2
данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные
сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону
понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных)
товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести
мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных
таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя
из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или
услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных
пунктами 4-11 данной статьи. При этом учитываются обычные при
заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или
скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары
(работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или
реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки
новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров
(работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях
ознакомления с ними потребителей.
В соответствии с п. 4 ст. 40 Кодекса рыночной ценой товара
(работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии
спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -
однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
Согласно пунктам 6, 7 и 9 ст. 40 Кодекса идентичными признаются
товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их
физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна
происхождения и производитель. При определении идентичности товаров
незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют
сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет
им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески
взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в
частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке,
страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги
учитывается информация о заключенных на момент реализации этого
товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными)
товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности,
учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых
товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения
обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного
вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние
на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии
- однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если
различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену
таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью
поправок.
Учитывая изложенное, в соответствии с положениями ст. 40 Кодекса
предоставление в субаренду помещений, расположенных на одном этаже,
для целей налогообложения может быть признано оказанием идентичных
услуг. При этом профиль деятельности субарендаторов и размер сдаваемых
в аренду площадей не влияют на признание указанных выше услуг
идентичными.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
16 октября 2003 г.
N 11-14/57621 |