КАК ПРАВИЛЬНО СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ АРЕНДОДАТЕЛЮ ЗАТРАТЫ ПО ОПЛАТЕ
СВОИХ ТЕЛЕФОННЫХ ПЕРЕГОВОРОВ И ТЕЛЕФОННЫХ ПЕРЕГОВОРОВ АРЕНДАТОРОВ ПРИ
УСЛОВИИ, ЧТО В ДОГОВОРАХ АРЕНДЫ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ПОКРЫТИЕ ВСЕХ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕННЫМИ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2003 г.
N 26-12/52312
(Д)
В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Размер арендных платежей, порядок их перечисления, а также права
и обязанности сторон по договору аренды регулируются нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 616 ГК РФ арендатор
обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за
свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если
иное не установлено законом или договором аренды.
При этом по п. 1 ст. 614 ГК РФ арендная плата вносится
арендатором за пользование имуществом. Указанной статьей установлены
наиболее распространенные формы оплаты, в том числе денежная.
Необходимо учитывать, что денежная форма оплаты в соответствии с подп.
1 п. 2 ст. 614 ГК РФ применяется в виде установленных в твердой сумме
платежей, вносимых периодически или единовременно.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
являются доходы, полученные налогоплательщиком и уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях главы 25 НК РФ
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание
переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому
имуществу) включаются в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией.
Однако для организаций, предоставляющих на систематической основе
за плату во временное пользование и (или) временное владение и
пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и
реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
Кроме того, согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков,
включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и
иные аналогичные системы).
Таким образом, если согласно заключенному между сторонами
договору аренды в стоимость арендной платы, начисляемой арендатором,
входит ежемесячно стоимость потребляемых арендатором услуг связи
соответственно размещенным в арендуемых помещениях линиям телефонной
связи, то указанные расходы организации-арендодателя могут учитываться
при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии
их обоснованности и документального подтверждения соответствующими
первичными документами, оформленными согласно требованиям
законодательства Российской Федерации (в том числе договором по
оказанию телефонных услуг с оператором связи, счетами, выставленными
оператором связи в отношении фактически используемых услуг связи,
счетами, выставленными арендодателем организациямарендаторам на
основании соответствующих счетов операторов связи, платежными
документами, подтверждающими факт оплаты данных услуг, и т.п.).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |