КОМПАНИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗАНИМАЕТСЯ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ, ТО ЕСТЬ
ПРАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
КОМПАНИЯ РАБОТАЕТ ЗА КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
И ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ РАСЧЕТОВ. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
ОТ КЛИЕНТОВ ПОСТУПАЮТ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ И В КАССУ
КОМПАНИИ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ, А НЕ ТОЛЬКО В ЧАСТИ
КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ.
МОЖЕТ ЛИ КОМПАНИЯ ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ОТ СВОЕГО
ИМЕНИ И ВЫДЕЛЯТЬ НДС С СУММ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ТРАНЗИТНЫМИ ДЛЯ КОМПАНИИ (ПЛАТЯТСЯ ПЕРЕВОЗЧИКУ)
И ОТНОСЯТСЯ НЕ К ЗАТРАТАМ КОМПАНИИ, А К ЗАТРАТАМ
ЗАКАЗЧИКА ПЕРЕВОЗКИ, ТО ЕСТЬ КЛИЕНТА КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65075
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации. Вместе с тем при
исполнении налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, обязанностей по договорам поручений (комиссии),
заключенным с налогоплательщиками, применяющими общий режим
налогообложения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при приобретении товаров
(работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя
(принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура,
выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога
на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от
посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту,
принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного
продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и
книге продаж не регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных документов
для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по
агентскому договору, определенным письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по
сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к
отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии
первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок
операциям, которые и будут первичными для отражения операций в
бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в
качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий
документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в
бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем
для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у
принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала
(комитента) обязан предоставить последнему все сведения о движении
имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде
копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на
основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели
которого соответствуют показателям счетафактуры, выставленного
продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой налога на
добавленную стоимость, а также при наличии отчета агента и
оправдательных документов.
Следовательно, учитывая, что показатели счета-фактуры,
выставляемого комиссионером покупателю, должны соответствовать
показателям счета-фактуры, регистрируемого комитентом, комиссионер, в
том числе перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен
оформлять на имя покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
20 ноября 2003 г.
N 21-09/65075 |