КАК СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РАЗМЕЩЕНИЯ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ БАНКОВ,
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРОЙ ЯВЛЯЕТСЯ
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 ноября 2003 г.
N 26-12/64539
(Д)
Согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Статьей 250 Кодекса определено, что в целях налогообложения
прибыли внереализационными доходами признаются доходы из числа не
поименованных в ст. 249 Кодекса.
Таким образом, все иные доходы, не относящиеся к доходам от
реализации, являются внереализационными. В частности, в ст. 39 Кодекса
дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ,
услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных
операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат
учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250
Кодекса.
Согласно ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона
(банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или
поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму
вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад,
применяются правила о договоре банковского счета.
Исходя из приведенных положений Кодекса и ГК РФ, к процентному
доходу относятся доходы от размещения средств в депозит.
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов,
полученных в том числе по договорам банковского вклада, определен в
ст. 328 Кодекса.
В соответствии со ст. 328 Кодекса налогоплательщик на основании
аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет
расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
(или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
отчетного (налогового) периода исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов,
определяемую в соответствии с положениями ст. 271 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |