ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ПЛАНИРУЕТ ПРИОБРЕСТИ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ, ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖИТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ. СМОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВКЛЮЧИТЬ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТАЕМОГО ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ СБОР ЗА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕГО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 декабря 2003 г.
N 21-09/68540
(Д)
В соответствии со статьями 130 и 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество,
недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные
водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания,
сооружения, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и
морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом
к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения
этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре
учреждениями юстиции.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные
доходы на предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи). Данные расходы
согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Состав и оценка основных средств для определения расходов на их
приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога,
определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом
налогоплательщикам следует руководствоваться положениями Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в
соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств, относятся к фактическим
затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости,
относящегося по определению п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам,
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе
включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за
государственную регистрацию прав на него.
При этом необходимо учитывать, что данные расходы согласно п. 2
ст. 346.17 НК РФ принимаются после фактической оплаты полной стоимости
приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст.
346.16 НК РФ основные средства, приобретенные в период применения
упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы
налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |