О РАСХОДАХ АРБИТРАЖНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2004 г.
N 27-08/34040
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве направляет для использования в работе разъяснения МНС
России по вопросу, касающемуся расходов арбитражного управляющего.
Статьей 19 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 6-ФЗ) и статьей 20
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено, что арбитражным
управляющим (временным управляющим, внешним управляющим, конкурсным
управляющим) может быть назначено арбитражным судом физическое лицо,
зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя,
обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным
лицом в отношении должника и кредиторов. При этом арбитражные
управляющие действуют на основании лицензии арбитражного управляющего,
выдаваемой государственным органом Российской Федерации по делам о
банкротстве и финансовому оздоровлению.
Арбитражный управляющий утверждается арбитражным управляющим
судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных
установленных названными Федеральными законами полномочий.
В соответствии со статьями 20, 22 Закона N 6-ФЗ и статьями 26 и
59 Закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий имеет право получать
вознаграждение за осуществление своих полномочий, а также привлекать
для осуществления на договорной основе иных лиц с оплатой их
деятельности из средств должника в размере, определяемом кредитором
(собранием кредиторов) и утверждаемом арбитражным судом. С даты
вступления в силу Закона N 127-ФЗ вознаграждение арбитражного
управляющего должно составлять не менее чем десять тысяч рублей.
Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает
выполнение определенных возложенных на него функций по производству,
управлению и осуществлению процедуры банкротства с получением за это
ежемесячного вознаграждения в установленном размере.
В соответствии со статьями 22, 54 Закона N 6-ФЗ и пунктом 1
статьи 59 Закона N 127-ФЗ расходы на выплату вознаграждения
арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными
управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся
на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне
очереди.
Кроме того, пунктом 3 статьи 59 Закона N 127-ФЗ предусмотрено,
что в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения
расходов, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, заявитель,
обратившийся в арбитражный суд с заявлением кредитора, обязан погасить
указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника.
Законом N 6-ФЗ порядок возмещения расходов арбитражного
управляющего при отсутствии денежных средств у должника не
урегулирован.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные арбитражными
управляющими, производится в соответствии с положениями главы 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте
1 статьи 227 Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные
в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых
к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным
приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002, N 3756).
Конкурсное производство открывается на основании принятого
арбитражным судом решения о признании должника банкротом.
С даты утверждения конкурсного управляющего в соответствии со
статьей 101 Закона N 6-ФЗ и статьей 129 Закона N 127-ФЗ он
осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов
управления должника.
Кроме того, статьей 106 Закона N 6-ФЗ и статьей 134 Закона N
127-ФЗ определена очередность удовлетворения требований кредиторов.
Установлено также, что вне очереди за счет конкурсной массы
покрываются судебные расходы; расходы, связанные с выплатой
вознаграждения арбитражным управляющим; задолженность по заработной
плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о
признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника;
иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.
Конкурсную массу составляет все имущество должника, имеющееся на
момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе
конкурсного производства.
Пунктом 3 статьи 105 Закона N 6-ФЗ было установлено, что с
основного счета должника оплачиваются следующие расходы:
- расходы, связанные с выплатой вознаграждения конкурсному
управляющему;
- текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника;
- расходы, связанные с публикацией сообщения о признании должника
банкротом и сведений о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства, а также с уведомлением кредиторов должника;
- иные расходы, связанные с осуществлением конкурсного
производства.
Статьей 25 Закона N 6-ФЗ определено, что проведение
государственной политики по предупреждению банкротств, а также
обеспечение условий реализации процедур банкротства в соответствии с
этим Законом осуществляет государственный орган по делам о банкротстве
и финансовому оздоровлению, которым являлась Федеральная служба России
по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО). Следовательно,
именно на этот государственный орган возлагалась обязанность по
созданию организационных, экономических и иных условий, необходимых
для реализации процедур банкротства, в том числе в случае отсутствия
денежных средств у должника, а также по обеспечению реализации
процедуры банкротства отсутствующего должника.
Исходя из того, что каждый назначенный управляющий обеспечивает
выполнение возложенных на него функций по производству, управлению и
осуществлению процедуры банкротства с получением за это
вознаграждения, расходы по оплате вознаграждения относятся на
себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты,
связанные с управлением производства, а у конкурсного управляющего
вознаграждение относится на уменьшение конкурсной массы.
Основание: письмо МНС России от 07.05.2004 N 04-3-01/265.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин |