О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
23 апреля 2004 г.
N 03-1-08/1057/16
(Д)
Департамент косвенных налогов по вопросу порядка применения
налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным
хозяйственным способом, сообщает следующее.
Как следует из запроса, ООО осуществляет строительно-монтажные
работы, выполненные для собственного потребления, используемые в
деятельности, не подлежащей налогообложению.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения
является выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов по строительно-монтажным
работам установлен пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172
Кодекса.
В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для
выполнения строительно-монтажных работ.
Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные
налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,
стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в т.ч.
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций.
Учитывая вышеизложенное, при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, являющихся объектом
налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по
приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при
выполнении этих работ, принимаются к вычету в порядке, установленном
абзацем первым пункта 5 статьи 172 Кодекса.
Поскольку из запроса следует, что объект будет использоваться для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость, то, согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса, суммы налога,
исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, учитываются в стоимости данного
основного средства и вычету не подлежат.
Руководитель департамента
косвенных налогов Министерства РФ
по налогам и сборам
Н.С.ЧАМКИНА
23 апреля 2004 г.
N 03-1-08/1057/16 |