АРТИСТ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ В КАЧЕСТВЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА,
ЗАКЛЮЧАЕТ АВТОРСКИЕ ДОГОВОРЫ С АВТОРАМИ СТИХОВ И МУЗЫКИ, А ТАКЖЕ
ДОГОВОРЫ НА СОЗДАНИЕ АРАНЖИРОВОК МУЗЫКАЛЬНЫХ ПРОИЗВЕДЕНИЙ, ПО КОТОРЫМ
АВТОРЫ ПОЛУЧАЮТ СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ.
ДОЛЖЕН ЛИ ДАННЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УПЛАЧИВАТЬ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ
НАЛОГ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ АВТОРАМ (ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ)?
БУДЕТ ЛИ ДАННЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЯВЛЯТЬСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО
ОТНОШЕНИЮ К ЭТИМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ?
НУЖНО ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ ДОПОЛНИТЕЛЬНО К АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ
ЗАКЛЮЧАТЬ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С АВТОРАМИ?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДАННЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ РАБОТОДАТЕЛЕМ ПО ОТНОШЕНИЮ К
АВТОРАМ, С КОТОРЫМИ ОН ЗАКЛЮЧАЕТ АВТОРСКИЕ ДОГОВОРЫ?
В СЛУЧАЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ АВТОРСКИХ ДОГОВОРОВ НЕОБХОДИМО ЛИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ РЕГИСТРИРОВАТЬСЯ КАК РАБОТОДАТЕЛЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 января 2004 г.
N 11-17/4839
(Д)
Пунктом 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) предусмотрены две категории плательщиков единого социального
налога (далее - ЕСН):
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При этом п. 2 ст. 235 Кодекса установлено, что если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 данной статьи,
он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Одновременно следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст.
236 Кодекса указанные в п. 1 указанной статьи выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу
на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Статьей 30 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1)
предусмотрены два вида авторского договора: авторский договор о
передаче исключительных прав и авторский договор о передаче
неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает
такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим
лицам.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
В соответствии со ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор должен
предусматривать: способы использования произведения (конкретные права,
передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые
передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения
размера вознаграждения за каждый способ использования произведения,
порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны
сочтут существенными для данного договора.
Кроме того, ст. 33 Закона N 5351-1 предусмотрен авторский договор
заказа, по которому автор обязуется создать произведение в
соответствии с условиями договора и передать его заказчику.
Таким образом, на суммы вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателем физическим лицам по авторским
договорам, должен начисляться ЕСН.
Пунктом 5 ст. 237 Кодекса установлено, что сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся
авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса с
учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 Кодекса, то есть
профессиональных налоговых вычетов.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 238
Кодекса вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским
договорам, не включатся в налоговую базу по ЕСН в части суммы ЕСН,
подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Кроме того, п. 1 ст. 226 Кодекса установлено, что российские
организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных указанной статьей.
Указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций именуются в главе 21 Кодекса налоговыми
агентами.
Пунктом 2 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и
уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм
налога.
В частности, в соответствии со ст. 227 Кодекса исчисление и
уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности.
Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога
на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет,
в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, выплачивающий
физическому лицу предусмотренное авторским договором вознаграждение,
является налоговым агентом, то есть лицом, обязанным исчислить,
удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанное
правило не применяется в случае, когда автор, получающий
вознаграждение, также осуществляет предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица и зарегистрирован в установленном
порядке.
Вопросы, касающиеся оформления трудовых отношений с авторами
музыкальных произведений, не входят в компетенцию налоговых органов.
При этом обращаем внимание на то, что действующие положения Кодекса о
порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и единого
социального налога, относящиеся к рассматриваемой ситуации, не
обуславливают обязанности налоговых агентов и налогоплательщиков
наличием трудовых отношений между лицом, выплачивающим вознаграждение,
и лицом, его получающим.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |