ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РАСХОДАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
ПРИМЕНЯЮЩЕГО УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗАТРАТЫ ПО ВЕДЕНИЮ
КАССОВОГО ХОЗЯЙСТВА (РАСХОДЫ НА КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫЕ ЛЕНТЫ, СТОИМОСТЬ
КРАСЯЩЕЙ ЛЕНТЫ И КРАСКИ ДЛЯ ПЕЧАТАЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ККТ, РАСХОДЫ НА
ИНКАССАЦИЮ ДЕНЕЖНОЙ ВЫРУЧКИ, ПЛАТУ СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗА
ОБСЛУЖИВАНИЕ, ТЕХНИЧЕСКИЙ НАДЗОР И УХОД ЗА ККТ И ДР.)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 января 2004 г.
N 21-09/00507
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы по ведению
кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость
красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовой
техники (далее - ККТ), расходы на инкассацию денежной выручки, плата
сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за
ККТ и др.) не предусмотрены.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых
операций.
В частности, п. 6 Порядка ведения кассовых операций установлено,
что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и
сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут
быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в
объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а
также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе
заключенных договоров.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 и ст. 5 Федерального
закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт", утвержденного решением Совета
директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40, организации (за
исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели,
применяющие ККТ, обязаны применять при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную
ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в
налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств
при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной
ленте и в фискальной памяти).
Таким образом, применение ККТ при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и инкассация
денежной выручки, полученной с применением ККТ, являются
законодательно установленной обязанностью налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что требование п. 4 ст. 346.11
НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных
предпринимателей.
Затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут
быть отнесены на предусмотренные подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Датой
признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться дата
оплаты указанных расходов. При этом основанием для отнесения на
расходы налогоплательщиком указанных затрат будут являться заключенный
с банком договор, акты об оказании услуг и платежные документы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на
предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ,
и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Кроме того, согласно ст. 346.17 НК
РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы применительно к порядку,
предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. Согласно указанной норме
материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по
приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере
списания данного сырья и материалов в производство.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным
расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам)
производственного характера относятся выполнение отдельных операций по
производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением
установленных технологических процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие подобные работы.
С учетом изложенного затраты на техническое обслуживание ККТ,
произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром
технического обслуживания договора, включаются в качестве материальных
затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения
он вправе уменьшить полученные доходы, после их фактической оплаты и
выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрены материальные
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,
не являющихся амортизируемым имуществом. К последним могут быть
отнесены контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для
печатающего механизма ККТ. При этом датой признания расходов на
приобретение указанного имущества согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п.
2 ст. 346.17 НК РФ будет являться последняя из следующих дат: дата
оплаты указанных расходов и (или) дата списания приобретенного
имущества в производство.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |