УЧАСТНИКАМИ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА ЯВЛЯЮТСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ПРИМЕНЯЮЩИЕ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ
РАБОТНИКОВ, ПРИВЛЕКАЕМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАБОТ В ПРОЦЕССЕ СОВМЕСТНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 марта 2004 г.
N 28-11/21215
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого
социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.
Согласно статьям 1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения
иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключенного для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого
товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком ЕСН и
соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского
учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из
участников простого товарищества.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела
в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает
обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и
операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, выполняющим
работы в рамках совместной деятельности, производится теми участниками
совместной деятельности, с которыми данное физическое лицо связано
трудовым договором, договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским договором. Этими же участниками совместной деятельности
производится уплата ЕСН.
Пунктами 2 и 3 ст. 346.11 Кодекса установлено, что применение
упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты
некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый
период.
При этом для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность
по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 Кодекса.
Таким образом, в процессе осуществления совместной деятельности
нескольких предпринимателей без образования юридического лица,
применяющих упрощенную систему налогообложения, ЕСН на выплаты в
пользу работников, привлекаемых работодателями, не начисляется, а
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в
порядке, предусмотренном Законом N 167-ФЗ. При этом согласно п. 3 ст.
24 названного Закона страхователи обязаны вести учет сумм начисленных
выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых
взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Учитывая изложенное, каждый участник совместной деятельности
производит начисление страховых взносов на выплаты и вознаграждения в
пользу тех физических лиц, с которыми у него заключены трудовые или
гражданско-правовые договоры. Порядок исчисления, сдачи отчетности и
сроки уплаты страховых взносов отражены в ст. 24 Закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |