ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2004 г.
N 03-02-05/2/35
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
налогового учета лизинговых операций сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества,
являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя
на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом.
Пункт 7 статьи 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную
группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга).
Таким образом, в случае, если условиями договора лизинга
предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у
лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы
амортизации по объекту лизинга.
Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров организацией
признается передача на возмездной основе права собственности на
товары.
Ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на
объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент
передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может
единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта
лизинга.
Статья 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге"
определяет, что в общую сумму договора лизинга может включаться
выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен
переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в
составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в
составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права
собственности на объект лизинга.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не
являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка
учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от
соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации
объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для
соответствующей амортизационной группы.
Что касается вопроса отражения расходов по приобретению
лизингового имущества в налоговой декларации, то в этом вопросе
следует руководствоваться Приказом Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении
инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций"
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС России
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утвержденных Приказом МНС России от
29.12.2003 N БГ-3-02/723, с изменениями, внесенными решениями ВАС РФ
от 26.02.2003 N 11966/02, от 06.11.2003 N 11542/03).
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН
10 июня 2004 г.
N 03-02-05/2/35 |