ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ КОМПЕНСАЦИИ КОММУНАЛЬНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ, ОПЛАТЫ УСЛУГ СВЯЗИ СОБСТВЕННИКУ НЕЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ, ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО УКАЗАННОМУ ИМУЩЕСТВУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2004 г.
N 26-12/10774
(Д)
Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила,
с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса
Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь,
полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая
осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на
ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного
пользования.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по
договору в безвозмездное пользование и используемого для целей
производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в
составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при
условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе
эксплуатации имущества ссудополучателем. (Основание: письмо МНС России
от 03.03.2003 N 02-5-11/55-З 786.)
Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам
организации, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков,
включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и
иные аналогичные системы).
Следовательно, если согласно заключенному сторонами договору
безвозмездного пользования организация-ссудополучатель осуществляет
расходы по оплате стоимости услуг связи (или их возмещение),
относящихся к имуществу, полученному в безвозмездное пользование, то
указанные расходы организации-ссудополучателя могут учитываться при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Также расходы по содержанию имущества, полученного по договору в
безвозмездное пользование (оплата коммунальных, эксплуатационных
услуг, потребление услуг связи), должны быть документально
подтверждены.
Следовательно, указанные расходы организации-ссудополучателя
могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, при подтверждении этих расходов
соответствующими первичными документами - счетами ссудодателя,
составленными на основании аналогичных документов, выставленных
организации-ссудодателю соответствующими организациями, в отношении
фактически используемых ссудополучателем коммунальных,
эксплуатационных услуг, услуг связи.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
19 февраля 2004 г.
N 26-12/10774 |