ИМЕЮТСЯ ЛИ ОГРАНИЧЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ В ЧАСТИ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ СПЕЦОДЕЖДОЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2004 г.
N 26-12/11155
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно разделу 5 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), порядок оформления
документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих
органов исполнительной власти, которым в соответствии с
законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать
порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию.
В соответствии с разделом 5.1 Методических рекомендаций при
применении ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви
и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым
имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том
случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других
средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на
работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам
специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной
защиты.
Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об
основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан
обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с
установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или
опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69, а также иными
постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы
бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других
средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей. При
этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 "Об утверждении
Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты", а также иными
ведомственными актами утверждены Правила обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты.
Таким образом, для целей формирования налогооблагаемой прибыли
расходы на обеспечение согласно требованиям законодательства,
соответствующих нормативных актов работников спецодеждой учитываются в
пределах, установленных указанными нормами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
19 февраля 2004 г.
N 26-12/11155 |