ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июля 2004 г.
N 03-03-05/2/50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который
применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке,
предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии
со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в
случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо
единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот
элемент в главу Кодекса был введен в связи с необходимостью
обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их
пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма
такого минимального налога направляется по нормативам, установленным
статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации в соответствующие
социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна
производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик
имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между
суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе
увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в
соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что, согласно статье 78
Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет
суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по
решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней
после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в
тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога
производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который
произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о
возврате.
В соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской
Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при
применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами
федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы
Российской Федерации и различным нормативам отчислений. В связи с этим
в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате
минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее
уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых
платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам,
либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу
за следующие отчетные периоды, или, по согласованию с территориальными
органами федерального казначейства, - зачету в счет предстоящих
платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78
Кодекса.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
15 июля 2004 г.
N 03-03-05/2/50 |