КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ПОКУПКУ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И
НАХОДЯЩИХСЯ НА НЕМ СТРОЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 марта 2004 г.
N 26-12/12868
(Д)
Под основными средствами в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случаях, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
Кодексом.
Таким образом, в налоговом учете должны быть раздельно учтены по
первоначальной стоимости земельный участок и каждое из находящихся на
нем строений исходя из цены их приобретения (налог на добавленную
стоимость в данную сумму не включается).
Вместе с тем амортизируемым имуществом в целях налогообложения
прибыли согласно п. 1 ст. 256 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Однако земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,
ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) в соответствии
с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации.
Следовательно, организация не может погашать стоимость
приобретенного в собственность земельного участка даже в случае
использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления
амортизации.
Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, не
относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в
расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были
получены доходы от реализации товаров с использованием этих
материальных ресурсов, а также не используется организацией в качестве
предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению в
собственность относятся к затратам капитального характера, не
подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией затраты, за
исключением платежей за государственную регистрацию права на землю и
сумм уплаченного земельного налога (ст. 264 Кодекса), не могут
уменьшать налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода для
исчисления налога на прибыль.
Кроме того, п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи всех необходимых документов
на государственную регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к
недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр,
обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то
есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,
здания, сооружения.
При этом согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимое
имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре учреждениями юстиции.
Таким образом, суммы начисленной амортизации по строениям,
зданиям и сооружениям, находящимся на приобретенном у физического лица
земельном участке и используемым налогоплательщиком для извлечения
дохода, могут включаться в расходы для целей налогообложения прибыли с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию права собственности на них.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
1 марта 2004 г.
N 26-12/12868 |