О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
24 марта 2004 г.
N 03-1-08/819/16
(Д)
Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам рассмотрел запрос о порядке определения налоговой
базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления признается
объектом обложения НДС.
Согласно пункту 2 статьи 159 Кодекса при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая
база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя
из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При этом законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления" не определено.
Вместе с тем следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 11
Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, в целях определения понятия "строительно-монтажные
работы для собственного потребления" следует руководствоваться
определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.
В соответствии с пунктом 18 инструкции по заполнению формы
федерального государственного статистического наблюдения о
деятельности предприятия, утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 24.12.2002 N 224 (в ред. от 14.01.2004) по строке 36 формы N
1-предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия"
показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных
хозяйственным способом. К строительно-монтажным работам, выполненным
хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих
нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы,
для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих
основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам
строительства.
Кроме того, на основании пункта 35 порядка заполнения и
представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения (форма N П-1 "Сведения о производстве и
отгрузке товаров и услуг"), утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 01.12.2003 N 105, по строке 27 формы N П-1 показываются
строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, к
которым относятся работы, осуществляемые собственными силами ОКСов
организаций, включая работы, для выполнения которых организация
выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им
заработной платы по нарядам строительства. Если при осуществлении
строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняются
подрядной организацией, то эти работы в строку 27 формы N П-1 не
включают.
Таким образом, отдельные работы, выполненные подрядной
организацией, при осуществлении строительства собственными силами в
объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией
собственными силами для собственных нужд, не включаются.
В связи с изложенным, при определении налоговой базы в целях
исчисления суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам для
собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных
заказчику подрядными организациями, не учитывается.
Руководитель Департамента
косвенных налогов,
советник налоговой службы РФ
II ранга
Н.С.ЧАМКИНА
24 марта 2004 г.
N 03-1-08/819/16 |