О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
12 октября 2004 г.
N 04-5-05/153
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
поступающими запросами по порядку налогообложения налогом на доходы
физических лиц доходов, образующихся в результате снижения
образовательными учреждениями стоимости платных образовательных услуг,
и разъяснением Минфина России от 27.09.2004 N 03-05-01-04/23 сообщает
следующее.
Пунктом 2 подпункта 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что налоговые органы при
осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять
правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20%
в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Кодекса в случаях, когда
цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки,
отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на
20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ
или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о
доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы
результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен
на соответствующие товары, работы или услуги.
Пунктом 1 статьи 211 Кодекса установлено, что при получении
налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг),
иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40
настоящего Кодекса.
В таких случаях, в соответствии с положениями статьи 211 Кодекса,
получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже
рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной
форме.
Учитывая изложенное, если оплата за обучение физического лица в
учебном заведении соответствует рыночной цене на аналогичные услуги,
определяемые в соответствии со статьей 40 Кодекса, то налоговая база
при оплате обучения по цене, ниже установленной для целей определения
дохода, полученного в натуральной форме, должна рассчитываться как
разница между установленной ценой обучения и фактически оплаченной
ценой.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Б.М.КОРОЛЬ
12 октября 2004 г.
N 04-5-05/153 |