О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ НДС
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАБОТ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
26 апреля 2004 г.
N 23-1-12/31-1441
(Д)
Управление международных налоговых отношений рассмотрело запрос о
взимании НДС со стоимости геофизических работ, проводимых иностранной
организацией на территории Российской Федерации, и сообщает.
Как следует из запроса, иностранная организация с постоянным
местонахождением в Республике Беларусь, являясь субподрядчиком ООО,
выполняет геофизические работы на территории Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ был
уплачен субподрядчиком на территории Республики Беларусь и принят к
вычету ООО.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со
статьей 148 Кодекса в зависимости от их вида и других критериев,
установленных данной статьей Кодекса.
Положения межгосударственных соглашений, заключенных между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь, и национального
законодательства Российской Федерации (в частности, статьи 13
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ), устанавливающие
особенности взимания НДС между хозяйствующими субъектами России и
Белоруссии, применяются только в области торговых отношений между
этими государствами и не распространяются на порядок взимания
косвенных налогов при реализации работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) резидентами данных стран на их территориях.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом
реализации работ признается территория Российской Федерации, если
работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории
Российской Федерации.
Поскольку в рассматриваемом случае белорусская организация
выполняет геофизические работы, которые связаны с движимым имуществом,
находящимся на территории Российской Федерации, местом их реализации
признается территория Российской Федерации.
Таким образом, выручка, полученная иностранной организацией от
реализации указанных работ, подлежит обложению НДС в Российской
Федерации.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых является территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой
21 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 173 Кодекса сумма НДС исчисляется и
уплачивается налоговыми агентами за счет средств, подлежащих
перечислению иностранному лицу или другим лицам, указанным иностранным
лицом.
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса,
налоговый агент, уплативший за налогоплательщика - иностранное лицо
суммы НДС, имеет право на вычеты этих сумм в порядке, установленном
статьями 171, 172 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, при выплате дохода белорусской
организации за реализованные геофизические работы ООО было обязано
удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет Российской Федерации.
Поскольку ООО не исполнило возложенные на него Кодексом
обязанности налогового агента, принятие к вычету суммы НДС, уплаченной
на территории Республики Беларусь, неправомерно.
Заместитель начальника
Управления международных
налоговых отношений
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Л.В.ПОЛЕЖАРОВА
26 апреля 2004 г.
N 23-1-12/31-1441 |