ОБ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 ноября 2004 г.
N 03-03-02-04/1/44
(ФР 04-43)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
Ваше письмо от 26.10.2004 г. и сообщает следующее.
1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на
материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 5 п. 1
ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному ст. 254 и ст. 264 НК РФ для исчисления налога на
прибыль организаций. Так, согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах порядке, включаются при исчислении налога
на прибыль организаций в прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией.
При применении упрощенной системы налогообложения при определении
объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, налогоплательщик согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
вправе включить в расходы суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам (работам и услугам), а в соответствии с подп. 22
п. 1 ст. 346.16 НК РФ - суммы налогов и сборов, уплаченные в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1
ст. 346.16 НК РФ, т. е. на суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам (работам и услугам).
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения
при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (включая
суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарно-материальным ценностям) учитываются в расходах отдельно.
2. В соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и
нематериальных активов.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов
в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 г. N 26н первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При
этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств, включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учет "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина
России от 16 октября 2000 г. N 91н нематериальные активы принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная
стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется
как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). Вместе с тем,
фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут
быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта нематериальных активов.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
В связи с тем, что суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения,
являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость
приобретаемых основных средств и нематериальных активов, и включаются
в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
4 ноября 2004 г.
N 03-03-02-04/1/44 |