О СТАВКЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 декабря 2004 г.
N 03-1-08/2458/17
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает, что с 1 января 2005 г. в
соответствии со статьей 3 Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" абзацы третий - шестой
подпункта 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) утрачивают силу.
В этой связи с 1 января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 164
Кодекса должна применяться налоговая ставка в размере 18 процентов при
оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных
изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг,
связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и
информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по
оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные
издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного
издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие
счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начиная с 1 января 2005 г. при оказании услуг по
экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной
продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их
производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений
в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению
договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг
по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка
предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января
2005 г., счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с
указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18
процентов.
Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиками с сумм
авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(работ, услуг), подлежат вычету.
Вычеты указанных сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи
172 Кодекса производятся после даты реализации соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
В случае если налогообложение полученных до 1 января 2005 г.
авансовых платежей осуществляется по расчетной налоговой ставке
10/110, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет
с суммы предоплаты, полученной до 1 января 2005 г. с учетом расчетной
ставки налога 10/110 в счет предстоящего оказания вышеуказанных услуг,
облагаемых с 1 января 2005 года по ставке 18 процентов, подлежит
вычету в размере фактически уплаченной суммы налога.
При этом налогоплательщики при заключении договоров в период до 1
января 2005 г. с заказчиками на оказание вышеуказанных услуг (оказание
которых будет осуществляться с 1 января 2005 г.) могут предусмотреть
оплату таких услуг с учетом ставки налога в размере 18 процентов. В
этом случае, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162
Кодекса, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 г. авансовых
платежей в счет оплаты услуг по экспедированию и доставке
периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и
издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению
рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические
печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического
печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре
подписки, могут исчислить и уплатить в бюджет в 2004 году сумму налога
на добавленную стоимость, исчисленную по расчетной налоговой ставке
18/118.
С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА
9 декабря 2004 г.
N 03-1-08/2458/17 |