ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДС ПРЕДОПЛАТЫ ПО ЭКСПОРТНОМУ
КОНТРАКТУ, А ТАКЖЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2004 г.
N 03-04-08/85
(ФР 04-42)
В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на
добавленную стоимость денежных средств, полученных в качестве
предоплаты от иностранной компании - покупателя экспортируемого
товара, а также в виде займов и кредитов, полученных от российских и
иностранных организаций и банков, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную
стоимость увеличивается на суммы, связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг).
Так, согласно подпункту 1 пункта 1 данной статьи Кодекса
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с
учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данная норма не
применяется только в отношении поставок товаров на экспорт, облагаемых
по налоговой ставке 0 процентов, с длительностью производственного
цикла свыше шести месяцев. Поэтому на экспортные поставки товаров,
длительность изготовления которых составляет менее шести месяцев, в
том числе на поставки древесины, указанное исключение не
распространяется.
Таким образом, денежные средства, полученные вашей организацией в
качестве предоплаты от иностранной компании - покупателя
экспортируемого товара, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. При этом, налогообложение полученных сумм
производится по расчетной ставке налога, предусмотренной пунктом 4
статьи 164 Кодекса (процентное соотношение налоговой ставки в размере
18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер
налоговой ставки).
Что касается денежных средств, получаемых для приобретения
древесины в виде займов и кредитов от российских и иностранных
организаций и банков, то данные средства в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включаются, если получение таких денежных
средств непосредственно не связано с расчетами по оплате
экспортируемой древесины.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
18 октября 2004 г.
N 03-04-08/85 |