О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
29 октября 2004 г.
N 06-18/18357-2
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области
сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость по товарам,
происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, регламентируется нормами статьи 13 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и
дополнений), в соответствии с которыми при реализации на территории
Российской Федерации данных товаров налог на добавленную стоимость
уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для
товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь, подлежат возмещению в порядке,
действовавшем до 1 июля 2001 года, в соответствии с которым указанные
суммы налога принимаются к вычету при условии выделения этих сумм
налога в расчетных документах отдельной строкой.
Необходимо отметить, что действующий порядок налогообложения
налогом на добавленную стоимость товаров, приобретаемых российскими
налогоплательщиками у хозяйствующих субъектов Республики Беларусь, не
предполагает каких-либо ограничений по суммам налога на добавленную
стоимость, принимаемым к вычету у российских налогоплательщиков, в
случае применения различных размеров ставок этого налога на территории
Российской Федерации и территории Республики Беларусь в отношении
одних и тех же товаров.
Налогообложение налогом на добавленную стоимость на территории
Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Законом Республики
Беларусь от 19.12.91 N 1319-ХП "О налоге на добавленную стоимость"
(далее - Закон) с учетом изменений и дополнений и Инструкцией о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16 (далее - Инструкция), с учетом
изменений и дополнений.
Так, положениями пункта 1 статьи 11 Закона и пункта 15 Инструкции
установлены следующие ставки налогообложения:
- 0 процентов - при реализации экспортируемых товаров с учетом
особенностей, установленных межправительственными соглашениями;
- 10 процентов - при реализации производимой на территории
Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов,
декоративных растений), животноводства (за исключением пушного
звероводства), рыболовства и пчеловодства; при реализации
организациями продовольственных товаров и товаров для детей по
перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь; при
реализации организациями - изготовителями товаров, производимых с
применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому
Советом Министров Республики Беларусь. При этом налоговая ставка в
размере 10 процентов применяется только при налогообложении указанных
товаров, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации
указанных товаров за пределы Республики Беларусь их налогообложение
производится с применением налоговой ставки в размере 20 процентов,
если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. В
остальных случаях применяется ставка налогообложения в размере 18
процентов.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь с 1 января
2004 года обороты по реализации в Российскую Федерацию произведенной
на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за
исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за
исключением пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
Таким образом, российские налогоплательщики налога на добавленную
стоимость имеют право принимать к вычету суммы этого налога,
уплаченные белорусским поставщикам при приобретении товаров,
облагаемых на территории Республики Беларусь по налоговой ставке в
размере 20 процентов и ввозимых на территорию Российской Федерации для
производственных целей или последующей перепродажи с применением
ставки налога в размере 18 процентов.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин
29 октября 2004 г.
N 06-18/18357-2 |