ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2004 г.
N 03-04-08/133
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации
российскими налогоплательщиками товаров (за исключением нефти, включая
стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые
экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных
в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную
стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей
165 Кодекса.
Согласно статье 157 Таможенного кодекса Российской Федерации
(далее - Таможенный кодекс) днем помещения товаров под таможенный
режим (включая таможенный режим экспорта) считается день выпуска
товаров таможенным органом.
Статьей 138 Таможенного кодекса предусмотрено, что в случае
периодического декларирования российских товаров в таможенный орган
первоначально подается временная таможенная декларация, а после убытия
российских товаров с таможенной территории Российской Федерации -
полная таможенная декларация. Таким образом, помещение товаров под
таможенный режим экспорта при периодическом декларировании российских
товаров осуществляется на основании временной декларации.
На основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса у
налогоплательщиков, реализующих товары на экспорт, в случае
непредставления соответствующих документов обязанность по уплате
налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней,
считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, при реализации на экспорт товаров,
подлежащих особому порядку декларирования с использованием
периодических деклараций, исчисление 180-дневного срока,
установленного Кодексом для сбора документов, подтверждающих
правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов, следует производить с даты помещения товаров под
таможенный режим экспорта на основании временной декларации.
Что касается вопроса о включении авансовых платежей, получаемых
от иностранного покупателя товаров, в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162
Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется
с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров на экспорт, за исключением товаров длительного
производственного цикла изготовления свыше шести месяцев.
В соответствии с пунктом 1 статьи 509 Гражданского кодекса
Российской Федерации поставка товаров осуществляется поставщиком путем
отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора
поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Учитывая изложенное, платежи, полученные до отгрузки товаров на
экспорт, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке. В то же время на основании
пункта 9 статьи 167 Кодекса до момента возникновения обязанности по
исчислению налога по реализации экспортируемых товаров в налоговую
базу не включаются платежи, полученные после даты выпуска товаров в
таможенном режиме экспорта, в том числе полученные после даты,
проставленной на временной декларации.
Заместитель руководителя
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
24 ноября 2004 г.
N 03-04-08/133 |