ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2004 г.
N 07-05-14/328
(Д)
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает
следующее.
Если организация после утверждения бухгалтерской отчетности за
предыдущий отчетный год выявила относящиеся к нему дополнительные
доходы и расходы, то в периоде выявления указанных доходов и расходов
организацией должна быть признана и отражена в порядке,
предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, прибыль (убыток)
прошлых лет. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как
внереализационные доходы или внереализационные расходы.
Если в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации организация производит перерасчет налоговых обязательств в
периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных
доходов или внереализационных расходов не повлияют на налогооблагаемую
базу отчетного периода, в котором они обнаружены. Учитывая это,
указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу
на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, указанные суммы
внереализационных расходов или внереализационных доходов
рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются
источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).
В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в
связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые
(отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного
периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и
формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
10 декабря 2004 г.
N 07-05-14/328 |