ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 2004 г.
N 03-06-04/17
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим
режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной
торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации под наличным расчетом следует понимать расчет наличными
деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации),
а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и
установленными в соответствии с ним банковскими правилами и
применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи
861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением
расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и
оказание услуг физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и
по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на
вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные
такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с
использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию
налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на
основе данных раздельного учета доходов и расходов (пункт 7 статьи
346.26 Кодекса).
В отношении вопроса о распределении расходов по деятельности,
облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, следует
отметить следующее. Согласно пункту 9 статьи 274 Кодекса расходы
организации в случае невозможности их разделения определяются
пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем
видам деятельности. Аналогичный порядок определения расходов должен
применяться также в отношении индивидуальных предпринимателей.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
30 декабря 2004 г.
N 03-06-04/17 |