О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
23 марта 2004 г.
N СД-09-25/3111
(Д)
Пенсионный фонд Российской Федерации в связи со вступлением в
силу Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании
утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части
налогов и сборов" сообщает следующее.
Указанным Федеральным законом часть вторая Налогового кодекса
Российской Федерации дополнена главой 30 "Налог на имущество
организаций", которая вступила в силу с 1 января 2004 года.
Российская Федерация в соответствии со статьей 7 Конституции
Российской Федерации является социальным государством, политика
которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную
жизнь и свободное развитие человека. Статьей 39 Конституции Российской
Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и
в иных случаях, установленных законом.
В соответствии с пунктом 2 Постановления Конституционного Суда
Российской Федерации от 29.01.2004 N 2-П "По делу о проверке
конституционности отдельных положений статьи 30 Федерального закона "О
трудовых пенсиях в Российской Федерации" в связи с запросами групп
депутатов Государственной Думы, а также Государственного Собрания (Ил
Тумэн) Республики Саха (Якутия), Думы Чукотского автономного округа и
жалобами ряда граждан" важнейшим элементом социального обеспечения,
основное содержание которого - предоставление человеку средств к
существованию, является пенсионное обеспечение.
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 17.12.2001 N
173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" назначение,
перерасчет размеров и выплата трудовых пенсий производятся органом,
осуществляющим пенсионное обеспечение согласно Федеральному закону от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". Пенсионный фонд Российской Федерации в
соответствии со статьей 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
является страховщиком, осуществляющим обязательное пенсионное
страхование.
Таким образом, учитывая, что пенсионное обеспечение является
частью социального обеспечения, а Пенсионный фонд Российской Федерации
- органом, осуществляющим пенсионное обеспечение в соответствии с
Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" и Федеральным законом "О трудовых пенсиях в
Российской Федерации", его имущество может использоваться только для
нужд социального обеспечения.
Статьей 372 главы 30 Кодекса предусмотрено, что налог на
имущество вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами
субъектов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 59 Бюджетного кодекса Российской
Федерации законодательные органы субъектов Российской Федерации вводят
региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и
предоставляют налоговые льготы в пределах прав, определенных налоговым
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 6 Кодекса нормативный правовой акт о
налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если таковой
акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков или изменяет
определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики
имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, в отношении налога на имущество организаций
необходимо различать два вида налоговых льгот:
льготы федеральные, установленные статьей 381 Кодекса;
льготы региональные, установленные законами субъектов Российской
Федерации.
Первая категория льгот применяется на всей территории Российской
Федерации, где введен налог на имущество. Вторая категория - на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика.
Подпунктом 7 статьи 381 главы 30 Кодекса предусмотрено
освобождение от налогообложения на имущество организаций в отношении
объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения. К указанной категории
организаций относятся и органы ПФР по следующим основаниям.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного
хозяйства", утвержденному 01.01.1976, N 1-75-018 (далее - Общесоюзный
классификатор), к объектам социально-культурной сферы были отнесены
объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта,
здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов
бытового обслуживания населения.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2003 N
108 "Об установлении переходного периода для введения Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности" установлено, что 2003
- 2004 годы являются переходным периодом для введения Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности вместо Общесоюзного
классификатора отраслей народного хозяйства. В течение указанного
переходного периода подготовка официальной статистической информации,
проектов государственных прогнозов и мониторинг
социально-экономического развития Российской Федерации осуществляются
на основе Общесоюзного классификатора с последовательным расширением
использования Общероссийского классификатора.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности N ОК 029-2001
группировка "Деятельность в области обязательного социального
обеспечения" включает в том числе деятельность, связанную с пенсионным
обеспечением государственных служащих, а также деятельность, связанную
с предоставлением пенсий по старости, по инвалидности, по случаю
потери кормильца, за выслугу лет, кроме выплачиваемых государственным
служащим.
Социальное обеспечение осуществляется за счет системы социального
страхования и национальной системы социального обеспечения. В
соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации
обязательному социальному страхованию подлежат все работники. Начиная
с 1 января 2002 г. страховая часть трудовой пенсии формируется
исключительно за счет страховых взносов, перечисляемых страхователями
в бюджет ПФР.
На основании вышеизложенного имущество Пенсионного фонда
Российской Федерации в соответствии с подпунктом 7 статьи 381
Налогового кодекса Российской Федерации не должно облагаться налогом
на имущество организаций.
Вместе с тем с целью урегулирования разногласий, которые могут
возникнуть по вопросам уплаты налога на имущество организаций,
отделениям ПФР следует незамедлительно обсудить этот вопрос с
управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и в случае
принятия налоговыми органами решения об обязательной уплате указанного
налога в целях предотвращения его уплаты и уплаты пеней и штрафов,
начисленных за невыполнение требований налоговых органов, необходимо
решать проблему в судебном порядке, предусмотренном Арбитражным
процессуальным кодексом Российской Федерации. Таким образом, при
необходимости, спор следует довести до рассмотрения Высшим Арбитражным
Судом Российской Федерации.
Заместитель Председателя
Правления
С.Е.ДОНЦОВ
23 марта 2004 г.
N СД-09-25/3111 |