ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2005 г.
N 03-03-02-04/1/74
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты
после их фактической оплаты.
Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты, необходимость в
ведении количественного учета движения товаров для целей
налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете,
операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете
отражаются в суммовом выражении.
2. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении
объекта обложения единым налогом не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251 Кодекса. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251
Кодекса установлено, что суммы предварительной оплаты не учитываются
при налогообложении только у налогоплательщиков, определяющих доходы и
расходы методом начисления.
В связи с этим сумма предоплаты, полученная организацией в 2004
году, в период применения упрощенной системы налогообложения, в счет
оплаты товаров, отгруженных покупателям в 2005 году, после перехода на
общий режим налогообложения, должна учитываться при определении
налоговой базы по единому налогу за 2004 год.
3. В связи с непредставлением документов, подтверждающих право
собственности на приобретенное помещение, дать однозначный ответ на
поставленный вопрос не представляется возможным. В связи с этим
сообщаем следующее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 кв. м (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под площадью торгового
зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся
любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой
сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а
также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.
К ним относятся: договор передачи (купли-продажи) нежилого помещения;
технический паспорт на нежилое помещение; планы, схемы, экспликации;
договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
т.п.
Если для осуществления розничной торговли оформлено несколько
отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные помещения,
в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, и в
каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый
аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты
организации торговли, и соответственно площадь торгового зала в целях
применения главы 26.3 Кодекса должна определяться отдельно по каждому
объекту организации торговли.
Если для осуществления розничной торговли оформлен один
правоустанавливающий документ на все помещения, то в целях применения
главы 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект
организации торговли и при определении площади торгового зала
учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли.
4. Под предпринимательской деятельностью по распространению и
(или) размещению наружной рекламы понимается деятельность по доведению
до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или)
использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов,
световых и электронных табло и иных стационарных технических средств).
Эта информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц
и рассчитана на визуальное восприятие (ст. 346.27 Кодекса).
Деятельность организаций по самостоятельному распространению и
(или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть
признана соответствующей установленному статьей 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации понятию "предпринимательская деятельность", и,
следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
5. Учет для целей налогообложения командировочных расходов
предусмотрен подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Что
касается расходов по оплате транспортных услуг по доставке товаров, то
статьей 346.16 Кодекса уменьшение доходов на стоимость таких услуг не
предусмотрено.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения
малого бизнеса ФНС России.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
16 марта 2005 г.
N 03-03-02-04/1/74 |