Фрагмент документа "РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)".
В целях применения подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса
Вопрос 2. В ходе проведения проверки обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налоговым
органом установлено, что оплата за реализованные российским
налогоплательщиком товары произведена иностранным покупателем со счета
этого покупателя, открытого в российском банке, за счет заемных
средств, полученных им по кредитному соглашению от российских банков,
которым предоставлена государственная гарантия Российской Федерации.
Не препятствует ли данное обстоятельство применению российским
налогоплательщиком - продавцом товаров налоговой ставки 0 процентов по
операциям реализации этих товаров на экспорт?
Ответ. Для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров,
предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165
Кодекса. В числе указанных документов в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 165 Кодекса налогоплательщик представляет выписку
банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки
от реализации указанных товаров иностранному лицу на счет
налогоплательщика в российском банке. При этом данная норма Кодекса не
устанавливает особенностей в отношении источника финансирования
иностранного лица для целей оплаты за реализованные ему товары.
Следовательно, использование иностранным лицом заемных средств,
полученных им в кредит от российских банков под государственные
гарантии Российской Федерации для оплаты за товары, приобретаемые им
по контракту с российским налогоплательщиком, не препятствует
применению этим налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по
операциям реализации указанных товаров на экспорт.
В ходе проведения проверки обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговый орган при
необходимости проводит мероприятия налогового контроля в целях
подтверждения достоверности фактического поступления выручки от
реализации товаров иностранному покупателю на счет налогоплательщика.
Сделать вывод о правомерности либо неправомерности применения
налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по
налогу на добавленную стоимость и принять соответствующее решение о
возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об отказе
(полностью или частично) в возмещении налоговый орган должен на
основании анализа всех имеющихся у налогового органа сведений
(документов), в том числе полученных при проведении мероприятий
налогового контроля (письмо ФНС России от 21.09.2006 N 03-2-03/1781).
Вопрос 3. Унитарное предприятие в декабре 2005 года отгрузило
товары на экспорт. При этом оно с 1 января 2006 года перешло на уплату
единого сельскохозяйственного налога. Вправе ли это унитарное
предприятие после перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога заявить налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты по
товарам, отгрузка которых на экспорт была осуществлена в 2005 году?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса переход на
уплату единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за
исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом и
Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество
организаций и единого социального налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Таким образом, с переходом на уплату единого
сельскохозяйственного налога унитарное предприятие не признается
налогоплательщиком НДС и у данного предприятия не возникает
обязанность по представлению налоговой декларации по НДС по налоговой
ставке 0 процентов (далее - налоговая декларация) за налоговые
периоды, начиная с налогового периода - январь 2006 года, а также в
этих налоговых периодах право на вычеты сумм НДС, установленные
статьей 171 Кодекса.
Если унитарным предприятием за налоговые периоды, когда оно
являлось плательщиком НДС, не была представлена в налоговый орган
налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров,
отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов (при наличии
полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса) либо
по ставке 18 или 10 процентов (при отсутствии полного пакета указанных
документов), то с учетом вышеизложенного, а именно переходом на уплату
единого сельскохозяйственного налога и невозможностью подтверждения за
налоговые периоды, начиная с налогового периода - январь 2006 года,
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, унитарному
предприятию следовало представить налоговую декларацию (первичную либо
корректирующую) за налоговый период, на который приходится день
отгрузки товаров (помещения под таможенный режим экспорта) (далее - за
налоговый период отгрузки), отразив в ней реализацию данных товаров по
ставке 18 или 10 процентов, принимая во внимание положения пункта 9
статьи 165 Кодекса.
При представлении унитарным предприятием налоговой декларации за
апрель 2006 года налоговому органу следовало уведомить
налогоплательщика о вышеизложенном.
При установлении налоговым органом неисчисления
налогоплательщиком НДС по операциям реализации товаров, указанных в
подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по истечении 180 дней, считая
с даты их помещения под таможенный режим экспорта, налоговый орган
вправе доначислить НДС с операций по реализации данных товаров. НДС
подлежит доначислению за налоговый период отгрузки, и указанное
доначисление производится в рамках выездной налоговой проверки. Налог
может быть доначислен в рамках камеральной налоговой проверки и
проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и
налоговых вычетов, если при выявлении налоговым органом вышеуказанного
обстоятельства установленный срок проведения этих проверок,
соответственно, на основе налоговой декларации по НДС и налоговой
декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, представленных за
налоговый период отгрузки, не истек и решение по этим проверкам не
вынесено (не принято) (письмо ФНС России от 18.08.2006
N 03-2-03/1581).
|
Фрагмент документа "РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)".