Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".
2.3.2. Документальное оформление результатов проверки
Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной
информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном
документе (при налоговом аудите).
Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или)
собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе
проверки:
- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля,
которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на
прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
- количественных отклонений при формировании базы по налогу на
прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на
прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.
В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны
ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых
выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных
нарушений.
При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту)
в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности
исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях
данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с
бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и
предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению
системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.
В аудиторском заключении по существенным искажениям и
ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой
отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на
прибыль:
- по разногласиям относительно налоговой политики и методов
налогового учета;
- по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на
прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности
(классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные,
соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
- по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в
хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом
по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);
- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и
обязательств перед бюджетом;
- по ограничениям в объеме работы аудитора.
Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям,
относящимся к налогу на прибыль, и обязательствам перед бюджетом:
В части, содержащей мнение с оговоркой изза фактов неправильного
отражения информации о налоге на прибыль:
"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно
отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в
связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива".
"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно
сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи
с существенным искажением налоговой базы".
"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности
неправомерно отражен отложенный налоговый актив в связи с отсутствием
достаточной уверенности возможности его погашения в будущем".
В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу
на прибыль:
"Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности, мы обращаем внимание на то, что в настоящее время не
закончено судебное разбирательство между аудируемым лицом и налоговым
органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам
на прибыль. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая
(бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на
выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения
суда не в пользу аудируемого лица".
В части отказа от выражения мнения относительно информации по
налогу на прибыль:
"В связи с отсутствием данных в учете относительно отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств мы не выражаем
свое мнение по вопросу полноты и правильности раскрытия информации о
расходах по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в
финансовой (бухгалтерской) отчетности".
|
Фрагмент документа "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ".