Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".
В целях применения статьи 148 НК РФ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
02.04.2004 N 03-3-06/893/31 по вопросу обложения налогом на
добавленную стоимость услуг, оказываемых по договорам комиссии,
разъяснило, что предметом договора комиссии, в том числе
предполагающего заключение договоров на поставку товаров, является
совершение определенных юридических действий - сделок, а не движимое
имущество, находящееся на территории Российской Федерации или за ее
пределами.
При рассмотрении вопроса о месте реализации услуг, оказанных по
договорам комиссии, подпункт 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса не
применяется. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 и
пункта 2 статьи 148 услуги по договорам комиссии реализуются на
территории Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
17.05.2004 N 03-1-08/1222/17 (доведено до ИМНС письмом от 04.06.2004 N
24-14/37395) разъяснило следующее.
Положение подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса
Российской Федерации применяется в том числе при передаче в
собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав.
При передаче в собственность или переуступке прав на указанные
объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя
прекращается, возникая у нового правообладателя. Таким образом, в
подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса речь идет о договорах,
предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство.
Если же заключаются договоры, предусматривающие право
использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по
условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их
использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права
(передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место
реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5
пункта 1 статьи 148 Кодекса.
В связи с изложенным при реализации иностранным
патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве
налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по
предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной
собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав
(передачи в собственность, переуступки) местом осуществления его
деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг
территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация
указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость в Российской Федерации.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
26.04.2004 N 23-1-12/31-1441 разъяснило порядок взимания НДС со
стоимости геофизических работ, проводимых белорусской организацией на
территории Российской Федерации.
При выплате дохода белорусской организации за реализованные
геофизические работы российская организация (ООО) была обязана
удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет Российской Федерации.
Поскольку НДС со стоимости выполненных работ был уплачен на территории
Республики Беларусь и ООО не исполнило возложенные на него Кодексом
обязанности налогового агента, то принятие к вычету суммы НДС,
уплаченной на территории Республики Беларусь, неправомерно.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
26.04.2004 N 23-1-12/31-1442 разъяснило, что российская организация
при перечислении средств иностранной организации, не состоящей на
учете в налоговом органе Российской Федерации, за оказанные ей
рекламные услуги обоснованно удерживает и уплачивает НДС с суммы
дохода от реализации этих услуг.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
18.06.2004 N 03-1-08/1417/15 сообщило следующее.
Особый статус города Байконур предусматривает распространение на
его территории режима налогообложения, действующего на территории
Российской Федерации.
Следовательно, выполнение ремонтно-строительных работ российской
организацией на объектах недвижимого имущества, находящегося на
территории г. Байконур, признается территория Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
При перечислении денежных средств иностранной организации за
выполненные субподрядные работы на объектах недвижимого имущества,
находящегося на территории г. Байконур, местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, российская организация -
налоговый агент должна удержать и перечислить в бюджет соответствующую
сумму налога.
Право на налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты,
состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности
налогоплательщика, в соответствии с главой 21 Кодекса.
Положения указанного подпункта применяются при условии, что
товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком,
являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи
171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из
доходов налогоплательщика.
Учитывая изложенное, при выполнении вышеуказанных условий
российская организация - налоговый агент при перечислении денежных
средств иностранной организации за выполненные работы, местом
реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет
право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, удержанных ею из
доходов налогоплательщика и уплаченных в бюджет в установленном
порядке.
|
Фрагмент документа "ОБЗОР ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА".