Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".
Имущественный налоговый вычет
1. Вопрос: Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на приобретение жилого дома или квартиры,
предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и
документов, подтверждающих право собственности на квартиру или жилой
дом, а также платежных документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт оплаты денежных средств
налогоплательщиком.
Возможно ли предоставление имущественного налогового вычета при
приобретении квартиры без представления расписки или передаточного
акта в случае, если в договоре купли-продажи имеется запись "Оплата по
договору произведена в момент подписания договора", договор заверен
нотариусом?
Ответ: Одним из основных условий предоставления имущественного
налогового вычета является осуществление налогоплательщиком расходов
на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры, подтверждаемых
платежными документами, оформленными в установленном порядке, за счет
собственных денежных средств.
При расчетах между физическими лицами следует учесть, что в
соответствии с положениями статьи 408 Гражданского кодекса Российской
Федерации исполнение обязательств подтверждается распиской в получении
исполнения. Таким образом, если в договоре купли-продажи отсутствует
нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения
денежных средств продавцом, то к такому договору купли-продажи должны
быть приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта
(например, расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем
денежных средств).
Статьей 556 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее
покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному
акту или иному документу о передаче. До фактической передачи
проданного объекта недвижимости покупателю и подписания сторонами
передаточного акта или иного документа, подписанного обеими сторонами,
договор купли-продажи недвижимости не может считаться исполненным.
Расписка, подтверждающая факт получения денежных средств
продавцом, прилагается к договору купли-продажи как документ,
подтверждающий факт уплаты указанной в договоре купли-продажи цены
приобретаемого объекта.
Таким образом, в случае когда в договоре купли-продажи имеется
нотариально удостоверенная запись о получении продавцом денежных
средств, представление расписки (передаточного акта) обязательно.
2. Вопрос: Согласно договору купли-продажи квартира приобретена
налогоплательщиком без отделки. Возможно ли принятие к вычету при
предоставлении имущественного налогового вычета расходов на отделку
приобретенной квартиры после получения налогоплательщиком
свидетельства о регистрации права собственности?
Ответ: Если в соответствии со свидетельством о государственной
регистрации права собственности гражданин приобрел право собственности
на оконченную строительством квартиру, то вычет предоставляется на
сумму, затраченную на приобретение, в пределах 1000000 руб. без учета
дополнительных затрат.
Если же в договоре купли-продажи на квартиру указано, что
квартира продается без чистовой отделки (то есть гражданин приобрел
право собственности на неоконченный строительством объект
недвижимости), то налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом на сумму, затраченную им на
приобретение квартиры с учетом дополнительных затрат на проведение
внутренних отделочных работ и покупку строительных материалов,
произведенных после передачи в собственность квартиры.
3. Вопрос: В случае рассмотрения налоговым органом нотариально
заверенных договоров на приобретение (строительство) жилья правомерно
ли принимать не заверенную нотариально письменную доверенность,
подтверждающую факт передачи денежных средств покупателем другому лицу
для оплаты стоимости приобретаемого жилья?
Ответ: Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более
1000000 рублей.
Документами, дающими право на получение имущественного налогового
вычета, являются свидетельство о государственной регистрации права
собственности, а также платежные документы, оформленные в
установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком.
При внесении денежных средств в счет оплаты стоимости квартиры
одним физическим лицом от имени другого должна быть оформлена и
представлена доверенность на совершение указанных действий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделка, совершенная одним лицом
(представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу
полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте
уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления,
непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и
обязанности представляемого.
Согласно статье 185 ГК РФ доверенностью признается письменное
уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства
перед третьими лицами.
Законодательством не предусмотрено обязательное нотариальное
удостоверение сделки между гражданами, предметом которой является
внесение денежных средств в счет оплаты стоимости приобретаемого в
общую долевую собственность имущества.
Следовательно, для доверенности на осуществление указанных
действий не требуется нотариального удостоверения.
4. Вопрос: Физическим лицом приобретена квартира у юридического
лица. Согласно договору подлежащее уступке право требования
оценивается в определенную сумму. При этом по договору необходимо
оплатить сумму вознаграждения фирме, которая занималась подбором
квартиры.
При предоставлении имущественного налогового вычета включается ли
в состав расходов по приобретению квартиры сумма вознаграждения,
уплаченная фирме?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо
приобретение квартиры, в размере фактически понесенных расходов.
Оказание налогоплательщику услуг по подбору квартиры в
соответствии с договором поручения не влечет приобретения права
собственности на квартиру и не является обязательным условием для его
приобретения.
Таким образом, расходы налогоплательщика за услуги по подбору
квартиры не могут рассматриваться в качестве расходов на приобретение
квартиры.
При этом не имеет значения, осуществляются ли расходы по подбору
квартиры в рамках договора об уступке права требования или иного
аналогичного соглашения либо в рамках отдельного договора об оказании
посреднических услуг.
5. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет при
покупке комнаты с долей площади общего пользования?
Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением
жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право
собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств
со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о
закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы).
Жилищным кодексом РСФСР от 24.06.83 (с изменениями и
дополнениями) и Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об
основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право граждан
на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры. Кроме того,
собственнику жилого помещения в квартире коммунального заселения
принадлежит доля в праве общей собственности на места общего
пользования как в этой квартире, так и в доме в целом. Собственник
жилого помещения не вправе отчуждать свою долю в праве собственности
на места общего пользования в квартире коммунального заселения, а
также совершать иные действия, влекущие передачу этой доли отдельно от
права собственности на жилое помещение в квартире коммунального
заселения.
Поскольку комната в квартире коммунального заселения является
изолированным жилым помещением, налоговый орган вправе предоставить
налогоплательщику имущественный налоговый вычет в связи с
приобретением комнаты с пропорциональной долей в праве собственности
на места общего пользования в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 Кодекса.
6. Вопрос: Квартира приобретена в общую долевую собственность по
договору инвестирования, при этом один собственник оплатил 200000
руб., расходы второго собственника составили 400000 руб. Каким образом
распределяются расходы для получения имущественного налогового вычета:
одному 200000 руб., другому 300000 руб. или одному 200000 руб.,
другому 400000 руб.?
Ответ: Имущественный налоговый вычет в связи с новым
строительством либо приобретением на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры предоставляется налогоплательщикам в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. Общий размер
имущественного налогового вычета с 01.01.2003 не может превышать
1000000 рублей (до 01.01.2003 - 600000 руб.) без учета сумм,
направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
При приобретении имущества в общую долевую собственность
имущественный вычет распределяется между совладельцами в соответствии
с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, одному налогоплательщику имущественный налоговый
вычет предоставляется в сумме, израсходованной на приобретение
квартиры, в размере 200000 руб., а другому налогоплательщику - в
размере 300000 руб.
7. Вопрос: Физическое лицо представило декларацию о доходах для
получения имущественного налогового вычета согласно подп. 1 п. 1 ст.
220 НК РФ в связи с приобретением двух комнат в коммунальной квартире.
Свидетельство о праве собственности выдано на каждую комнату, в
которых доля собственности составляет 100%. Как в этом случае
распределяется имущественный вычет?
Ответ: Разъяснения по данному вопросу будут даны после получения
ответа из Минфина РФ.
8. Вопрос: Физическое лицо представило декларацию о доходах для
получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса. В свидетельстве о государственной регистрации права
указаны документы-основания: постановление главы муниципального
образования, акт приемочной комиссии о приемке законченного
строительством объекта в эксплуатацию, договор дарения доли дома,
удостоверенный нотариусом.
Имеет ли право инспекция предоставлять налоговый вычет в сумме,
израсходованной налогоплательщиком на новое строительство?
Ответ: Согласно положениям статьи 220 Кодекса налогоплательщики
имеют право на получение имущественного налогового вычета на
приобретение жилого дома в сумме, не превышающей 1000000 рублей (до
01.01.2003 - 600000 рублей).
Указанный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика, налоговой декларации,
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком
собственных денежных средств.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома в общую
совместную собственность).
Таким образом, с учетом представленных документов налоговый орган
вправе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет на
основании свидетельства о праве собственности на долю жилого дома в
сумме его расходов исходя из его доли при условии, что ранее он не
пользовался льготой по данному объекту.
9. Вопрос: Производится ли перерасчет имущественного налогового
вычета на приобретение квартиры, предоставленного по правоотношениям,
возникшим до 1 января 2003 г. (в сумме 600000 руб.), и наличия
переходящего остатка на 2003 год, до размера 1000000 руб.?
Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет
в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение
жилья, установлен в размере, не превышающем 1000000 руб., без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, и
принимается в отношении доходов, полученных налогоплательщиком начиная
с 2003 года.
Следовательно, налогоплательщик, заявивший указанный вычет в
размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 руб. по
доходам, полученным до 1 января 2003 года, и использовавший его не
полностью, по доходам 2003 года вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере, не превышающем 1000000 руб. При этом
сумма переходящего остатка на 2003 год будет определяться как разница
между 1000000 руб. и суммой предоставленного вычета по доходам
предыдущих лет.
10. Вопрос: Обязан ли налоговый орган требовать от
налогоплательщика, заявившего имущественный налоговый вычет в связи с
приобретением квартиры, расписку, если налогоплательщиком был
представлен акт передачи, в котором указано, что деньги продавец от
покупателя получил полностью и материальных претензий друг к другу не
имеют?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на приобретение жилого дома или квартиры.
Представление платежных документов, оформленных в установленном
порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств самим
налогоплательщиком, является обязательным условием для предоставления
указанного налогового вычета.
Таким образом, к договору купли-продажи жилья, заключенному между
физическими лицами, в качестве документа, подтверждающего факт
получения денег продавцом, необходимо представить либо расписку,
составленную в простой письменной форме и не требующую нотариального
заверения, с указанием в ней данных о переданной сумме, подписи и
паспортных данных продавца, а также даты составления расписки, либо
указанный акт передачи.
11. Вопрос: Вправе ли налоговые органы при предоставлении
имущественного налогового вычета в сумме, полученной
налогоплательщиком от продажи имущества, и в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на приобретение жилья, в обязательном порядке
требовать расписку в передаче денежных средств между физическими
лицами, если ее оформление не предусмотрено договором купли-продажи?
Ответ: Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" документом, устанавливающим наличие, возникновение, прекращение,
переход, ограничение (обременение) прав на недвижимое имущество,
является, в частности, договор купли-продажи имущества, который
подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента
государственной регистрации.
Статьей 556 Гражданского кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее
покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному
акту или иному документу о передаче. Обязательство продавца передать
объект недвижимости покупателю считается исполненным после вручения
этого имущества покупателю и подписания сторонами передаточного акта
или иного документа о передаче.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета,
предусмотренного статьей 220 Кодекса, к договору купли-продажи жилья,
зарегистрированному в установленном порядке, необходимо приложить в
качестве документов, подтверждающих передачу денежных средств от
покупателя к продавцу, передаточный акт или расписку, составленные в
простой письменной форме.
12. Вопрос: В какой сумме предоставляется имущественный налоговый
вычет в случае представления физическим лицом расписки по оплате
стоимости квартиры в большей сумме, чем цена проданной квартиры,
указанная в договоре?
Ответ: Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением
жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право
собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств.
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" свидетельство о государственной регистрации прав
удостоверяет факт проведения государственной регистрации возникновения
и перехода прав на недвижимое имущество. Документом, устанавливающим
наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение
(обременение) прав на недвижимое имущество, является договор
купли-продажи, который согласно положениям статьи 131, статьи 425
Гражданского кодекса Российской Федерации вступает в силу и становится
обязательным для сторон после его государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса
Российской Федерации изменение цены после заключения договора
допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором,
законом, либо в установленном законом порядке.
Таким образом, в случае заключения после государственной
регистрации договора купли-продажи дополнительного соглашения об
изменении условия о цене купли-продажи с последующей государственной
регистрацией этого соглашения имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен по цене договора после внесения в него изменений
соглашением сторон с учетом фактически произведенных затрат
налогоплательщиком в пределах 1000000 руб. (с учетом Федерального
закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220
части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
13. Вопрос: Предоставляется ли имущественный налоговый вычет в
сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту,
полученному в большей сумме, чем стоимость квартиры? Например, размер
полученного кредита составляет 57,6 тыс. долларов США, а стоимость
квартиры составляет 381,6 тыс. рублей (годовой доход физического лица
составляет 1794 тыс. руб.).
Ответ: В соответствии со статьей 2 Федерального закона от
16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" ипотека может
быть установлена в обеспечение обязательства по кредитному договору,
договору займа или иного обязательства, в том числе обязательства,
основанного на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре.
Действующими условиями ипотечного кредитования предусмотрено
оформление ипотечного кредита только после заключения договора
купли-продажи, в котором указана стоимость приобретенной квартиры. На
основании представленного договора учреждением банка определяется
размер предоставляемого кредита, который не может превышать стоимости
приобретенной квартиры.
Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета в
сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту,
превышающей стоимость квартиры, является неправомерным.
14. Вопрос: В договоре купли-продажи указана стоимость квартиры
(менее 1000000 руб.) и далее по тексту оговаривается, что квартира
полностью меблирована (стоимость мебели не указана). Предоставляется
ли имущественный налоговый вычет в размере суммы, указанной в
договоре?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в
сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.
Учитывая изложенное, доход налогоплательщика может быть уменьшен
только на суммы, которые направлены на строительство или приобретение
таких объектов недвижимости, как жилой дом или квартира.
Предоставление имущественного налогового вычета в части расходов на
приобретение другого имущества не предусмотрено.
Таким образом, если в договоре купли-продажи квартиры указана
общая стоимость, в которую входит не только ее стоимость, но и
стоимость другого передаваемого имущества, в частности мебели, то для
предоставления имущественного налогового вычета необходимо из общей
стоимости выделить стоимость квартиры путем заключения сторонами
соответствующего соглашения в форме, установленной гражданским
законодательством.
15. Вопрос: Квартира находилась в совместной собственности без
разделения долей с 1995 года. В 2003 году супруги оформили право
долевой собственности на квартиру и продали каждый свою долю за сумму
более 1000000 рублей.
В каком размере в данном случае предоставляется имущественный
налоговый вычет в сумме, полученной от продажи доли квартиры?
Ответ: Так как при разделении долей не произошло изменения
объекта собственности и срок нахождения имущества составляет более
пяти лет, каждый из продавцов вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в сумме, полученной при продаже имущества.
16. Вопрос: Учредитель внес долю в уставный капитал в виде
здания, стоимость которого на момент внесения - 2000000 рублей и
официально подтверждена. Срок владения зданием менее 3 лет. Сумма
расходов на приобретение здания по договору купли-продажи не
подтверждена. Налогоплательщик продает указанную долю и получает доход
в размере 2000000 рублей.
Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета на
суммы фактически произведенных и документальных расходов на
приобретение доли уставного капитала в размере стоимости здания на
момент внесения его в уставный капитал?
Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 07.07.2003 N
110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик, заявивший
право на получение имущественного налогового вычета по доходам от
продажи с 2003 года доли в уставном капитале, находящейся в
собственности менее трех лет, имеет право на получение указанного
вычета в размере, не превышающем 125000 рублей. При продаже указанного
имущества, находившегося в собственности три года и более,
налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на всю сумму,
полученную от продажи доли в уставном капитале организации. Вместо
использования права на получение указанного вычета налогоплательщик
вправе уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Поскольку документально подтвержденные расходы по приобретению
физическим лицом здания отсутствуют, то даже при наличии официальной
оценки (2000000 руб.) налоговый вычет может быть предоставлен только
исходя из срока владения долей в уставном капитале.
|
Фрагмент документа "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ".