О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 29 ИЮНЯ 1995 Г.
N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
4 апреля 2000 г.
N АП-3-08/120
(НЦПИ)
В целях приведения в соответствие с действующим законодательством
Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" приказываю:
Внести согласованные с Министерством финансов Российской
Федерации Изменения и дополнения N 9 в Инструкцию Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную
Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года N 911,
согласно приложению.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
А.П. ПОЧИНОК
4 апреля 2000 г.
N АП-3-08/120
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
10 мая 2000 г.
N 2217
Приложение
к Приказу Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
от 4 апреля 2000 года
N АП-3-08/120
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 9
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29 ИЮНЯ 1995 Г. N 35
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
В соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1999, N 18, ст. 2221),
Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. N 207-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 1999, N 49, ст. 5903), Федеральным законом от 2 января 2000
г. N 19-ФЗ "О внесении дополнений в статью 44 Федерального закона "О
прокуратуре Российской Федерации" и в статью 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 2000, N 2, ст. 140), а также с
целью уточнения отдельных положений в Инструкцию Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской
Федерации 21 июля 1995 года N 911, вносятся следующие изменения и
дополнения:
1. В пункте 8:
а) в подпункте "к":
после абзаца второго ввести абзацы следующего содержания:
"Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты).
Суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 году
инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов,
родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при
исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства
вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в
период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов либо с их
последствиями.";
б) подпункт "я12" дополнить абзацем следующего содержания:
"Суммы, полученные физическими лицами в виде международных,
иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и
технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню
премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.";
в) дополнить пункт подпунктом "я14" следующего содержания:
"я14) доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной
помощ (содействия).
Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид
безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания
медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не
защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных
происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных
бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на
транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи
(содействия).
Гуманитарная помощь (содействие) может оказываться иностранными
государствами, их федеративными или муниципальными образованиями,
международными и иностранными учреждениями или некоммерческими
организациями.
Льгота по подоходному налогу распространяется на гуманитарную
помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам международной
гуманитарной помощи при Правительстве Российской Федерации в
соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335, выданы
удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и
услуг к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверения выдаются
органам и организациям, получающим гуманитарную помощь (содействие),
по форме согласно приложению к названному Порядку. Прилагаемые к
удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются
штампом с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)".
Органы и организации, имеющие в наличии удостоверения,
подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к
гуманитарной помощи (содействию), осуществляющие передачу такой помощи
конечным получателям - физическим лицам, удержание подоходного налога
не производят.";
г) дополнить пункт подпунктом "я15" следующего содержания:
"я15) денежное содержание прокурорских работников органов и
учреждений прокуратуры Российской Федерации.".
2. В пункте 12:
а) во втором - четвертом абзацах слова "10000 рублей" и "30000
рублей" заменить соответственно словами "15000 рублей" и "50000
рублей";
б) в примере последнее предложение изложить в следующей редакции:
"Так как сумма совокупного дохода за январь не превышает 15 000 руб.,
то для исчисления подоходного налога заработная плата в сумме 1900
руб. уменьшается на сумму двукратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.".
3. В пункте 14:
а) в подпункте "в":
в первом абзаце слова "учитываемого за трехлетний период"
заменить словами "учитываемого за три года подряд, начиная с того
года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или
садовый домик либо начато строительство". Дополнить абзац предложением
следующего содержания: "Эти суммы не могут превышать размера
совокупного дохода физических лиц за указанный период.";
из второго абзаца исключить слова "в течение трех календарных
лет," и дополнить абзац текстом следующего содержания:
"Размер налогового вычета определяется, исходя из суммы
совокупного дохода, полученного физическим лицом за три года подряд,
начиная с года совершения покупки либо начала строительства. При этом
сумма вычета по расходам на строительство или покупку, производимого
из налогооблагаемого дохода, не может превышать пятитысячекратного
размера установленного законом минимального размера оплаты труда,
учитываемого за названные три года подряд, а также размер совокупного
дохода за указанный период. Вычет по суммам, направленным на погашение
банковских кредитов и процентов по ним, не может превышать сумму
совокупного дохода физического лица, учитываемого за три года подряд,
начиная с года совершения покупки либо начала строительства. Если
физическое лицо наряду с вычетом по суммам, направленным на покупку
(строительство), пользуется вычетом по суммам, направленным на
погашение целевого банковского кредита и процентов по нему, общая
сумма налогового вычета также не может превышать размер совокупного
дохода физического лица, учитываемого за указанный трехлетний
период.";
абзац седьмой исключить;
абзац восьмой после слов "в течение трех отчетных календарных
лет" дополнить словом "подряд";
в абзаце десятом слова "за трехлетний период" заменить словами
"за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретена
собственность";
в абзаце шестнадцатом:
в первом предложении слова "но на срок не более трех лет"
заменить словами "но не свыше размера совокупного дохода физических
лиц за три года подряд, начиная с года, в котором приобретены жилой
дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато
строительство.";
во втором предложении слова "На кредиты," заменить словами "На
заемные средства,";
в третьем предложении слова "на суммы ссуд, выдаваемых
банковскими учреждениями" заменить словами "на суммы заемных средств и
кредитов, предоставляемых банками и иными кредитными организациями";
в абзаце семнадцатом:
первое предложение начиная со слов "в размере, превышающем сумму
погашенного кредита" и до конца предложения заменить словами "в
пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд
начиная с года приобретения либо начала строительства, но не свыше
размера совокупного дохода физических лиц, учитываемого за этот же
период.";
второе предложение исключить;
в абзаце восемнадцатом слова "за весь трехлетний период
пользования льготой, но в пределах размера пятитысячекратной
установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой
за этот же период." заменить словами "в последующие налогооблагаемые
периоды. При этом сумма расходов по покупке или строительству
принимается к зачету в фактически произведенных размерах, но не свыше
пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой за три года подряд, начиная с года приобретения или начала
строительства, сумма погашенных кредитов с уплаченными процентами
принимается в фактически произведенных размерах. Эти суммы расходов по
покупке (строительству) и погашению кредитов, исключаемые из
совокупного облагаемого дохода, за весь период пользования льготой не
могут превышать размер совокупного дохода физического лица,
полученного за три года подряд начиная с года покупки или с года
начала строительства.";
примеры 1 и 2 заменяются примерами 1 - 4 следующего содержания:
Пример 1. Физическое лицо купило в 1997 г. квартиру за 600 тыс.
руб. Заявление о предоставлении льготы по уплате налога подано в 2000
году по месту основной работы. Пятитысячекратный размер минимальной
месячной оплаты труда, учитываемый за три года подряд начиная с 1997
года (1997 - 1999 гг.), составил 417 450 руб. Совокупный доход
физического лица за эти же три года определен в размере 350 тыс.
рублей.
Льгота по налогу может быть предоставлена по совокупному доходу,
полученному после 1 января 2000 г., на общую сумму не более 350 тыс.
рублей.
Совокупный доход физического лица в 2000 г. составил 90 тыс. руб.
Уплата налога не производится.
Совокупный доход 2001 г. составил 110 тыс. руб., налог также не
удерживается. За два года освобождено от уплаты налога 200 тыс. рублей
(90 + 110).
Совокупный доход за 2002 г. составил 130 тыс. руб. Освобождается
от уплаты налога вся сумма полученного дохода. За три года освобождено
от уплаты налога 330 тыс. рублей (90 + 110 + 130).
Совокупный доход за 2003 г. составил 150 тыс. руб. Освобождается
от уплаты налога 20 тыс. руб. (350 - 330).
Всего освобождено от уплаты налога за четыре года 350 тыс.
рублей.
Пример 2. Работник организации в мае 1999 г. купил квартиру за
400 тыс. рублей. Совокупный доход работника за 1999 г. - 100 тыс. руб.
Заявление о льготе в 1999 г. не представлялось.
1. В январе 2000 г. работник подал заявление о предоставлении
льготы по налогу в связи с приобретением квартиры.
Льгота начинает предоставляться по совокупному доходу,
полученному с 2000 г. Сумма предоставленной льготы должна находиться в
пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда,
учитываемого за три года подряд начиная с 1999 г., а также не может
превышать размер совокупного дохода, полученного работником за
указанные три года.
Совокупный доход работника за 2000 г. составил 120 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки квартиры,
составил в 1999 г. - 417 450 руб., в 2000 г. - 500000 руб. (цифра
условная), средний за два года - 458 725 руб. (417,450 + 500): 2}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2000 гг.,
составил 220 тыс. рублей (100 + 120).
В таком случае вся сумма совокупного дохода в размере 120 тыс.
руб., полученного в 2000 г., освобождается от уплаты налога.
2. Совокупный доход работника за 2001 г. составил 150 тыс.
рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки квартиры,
составил в 2001 г. - 600000 руб. (цифра условная), средний за три года
- 505 817 руб. (417,450 + 500 + 600) : 3}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2001 гг.,
составил 370 тыс. руб. (100 + 120 + 150). Эта сумма является
предельным размером налогового вычета в связи с покупкой квартиры.
В 2001 г. вычет предоставляется на сумму 150 тыс. руб., всего за
два года освобождено от уплаты налога 270 тыс. руб.
3. Совокупный доход работника за 2002 г. составил 180 тыс.
рублей. В таком случае предоставляется освобождение от уплаты
подоходного налога на сумму 100 тыс. руб. (370 - 270).
Всего в течение 2000 - 2002 гг. у работника освобождено от уплаты
подоходного налога 370 тыс. рублей совокупного дохода.
Пример 3.
1. Физическое лицо получило в марте банковский кредит на пять лет
на строительство жилого дома в сумме 250 000 руб. По месту основной
работы в апреле месяце этого же года подано заявление о предоставлении
льготы в связи с началом осуществления строительства и погашением
целевого кредита. Документально подтвержденные расходы работника на
покупку стройматериалов и их транспортировку до земельного участка
составили за год 80000 руб. Сумма погашенного кредита и процентов по
нему 60000 рублей.
Совокупный годовой доход работника - 150 000 рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый
год условно составил 500000 рублей (100 руб. х 5000). На основании
представленных платежных документов предприятием было исключено из
совокупного годового дохода 140000 руб. (60000 руб. + 80000 руб.).
2. В течение второго года работник представил платежные документы
на погашение кредита и процентов в размере 60000 руб., а также
подтвердил расходы по осуществлению строительства на сумму 120000 руб.
Совокупный доход работника за год составил 200000 руб., за два года -
350000 руб. (150000 + 200000). Средний размер пятитысячекратной
минимальной месячной оплаты труда за второй год условно составил
600000 руб. (120 руб. х 5000), средний размер за двухлетний период -
550000 руб. (500000 руб. + 600000 руб.) : 2}. Сумма налогового вычета
за второй год пользования льготой составляет 180000 руб. (60000 руб. +
120000 руб.).
Всего за два года освобождено от уплаты подоходного налога 320000
руб. (140000 + 180000).
3. В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму
60000 руб., а также произведены расходы в сумме 100000 руб. по
договору на строительство жилого дома, заключенному со строительной
организацией. Совокупный доход работника за третий год составил 190000
руб., за три года получен совокупный доход в размере 540 000 руб.
(150000 + 200000 + 190000). Пятитысячекратный размер минимальной
месячной оплаты труда за третий год условно составил 700000 руб.,
средний за трехлетний период - 600000 руб. ((500000 руб. + 600000 руб.
+ 700000 руб.) : 3).
В целях налогообложения совокупный доход, полученный за третий
год, уменьшается на 160000 руб. (60000 руб. + 100000 руб.).
Всего за три года совокупный доход в связи со строительством
жилого дома уменьшен на 480000 руб., в том числе 180000 руб. на суммы,
направленные на погашение кредита и уплату процентов, и 300 000 руб.
на суммы расходов по осуществлению строительства жилого дома. Сумма
разницы между совокупным доходом за три года подряд начиная с года
начала строительства и суммой предоставленной льготы составляет 60000
руб. (540000 руб. - 480000 руб.).
4. На протяжении следующего четвертого года было осуществлено
погашение кредита на сумму 60000 руб., а также закончено строительство
жилого дома, расходы по строительству составили 50 000 руб. В таком
случае совокупный доход, полученный за четвертый год пользования
льготой, уменьшается на 60000 руб. Вычет на всю сумму произведенных в
этом году расходов предоставлен быть не может, так как предельный
размер льготы, исчисляемый по сумме совокупного дохода, полученного за
первые три года подряд, составил 540000 рублей. Всего за четыре года
освобождено от уплаты подоходного налога 540000 руб.
5. Сумма в размере 60000 руб., уплаченная банку в течение пятого
года в счет погашения кредита и уплаты процентов, на уменьшение
совокупного дохода не относится в связи с полным использованием льготы
в течение четырех предшествующих лет.
Пример 4.
1. Физическое лицо осуществляет строительство дачи со второй
половины 1997 года. Льгота предоставляется налоговым органом на
основании декларации о годовом доходе, поданной в марте 1999 г.,
начиная с доходов, полученных в 1998 году.
Сумма произведенных в 1998 г. расходов составила 120 тыс. руб.,
сумма совокупного дохода - 140 тыс. руб., пятитысячекратный размер
минимальной месячной оплаты труда - 417450 руб.
На всю сумму произведенных расходов была предоставлена льгота по
уплате налога.
2. В феврале 2000 г. физическое лицо представило декларацию о
совокупном доходе, полученном в 1999 г., в сумме 100 тыс. руб., а
также заявило о произведенных расходах по строительству дачи на сумму
150 тыс. руб., пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты
труда за два года не изменился и составил 417450 руб.
Предоставлена льгота по уплате подоходного налога со всей суммы
совокупного дохода. Сумма превышения произведенных расходов над
доходами в размере 50 тыс. руб. (150 - 100) переходит на следующий
год.
3. За 2000 год совокупный доход, указанный в декларации, поданной
в 2001 г., составил 160 тыс. руб., произведены расходы по
строительству в сумме 90 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
2000 г. составил 500000 руб., за три года - 445 тыс. руб. (417450 +
417450 + 500000) :3}.
Предоставляется льгота по уплате налога с совокупного дохода в
размере 140 тыс. руб. (50 + 90).
За три года пользования льготой (1998 - 2000 гг.) освобождено от
уплаты подоходного налога 360 тыс. руб. Совокупный доход за эти же три
года составил 400 тыс. руб. (140 + 100 + 160). Сопоставление с
совокупным доходом, полученным за три года подряд, начиная с года
начала строительства (1997 - 1999 гг.) не производится, поскольку
льгота начала предоставляться до 1 января 2000 года. Сумма льготы в
данном случае ограничена пятитысячекратным размером минимальной
месячной оплаты труда, учитываемым за трехлетний период начиная с года
предоставления льготы, и суммой совокупного дохода физического лица за
этот же период.
4. В 2001 году закончено строительство дачи, расходы составили 80
тыс. руб., совокупный доход - 130 тыс. руб. Льгота предоставляется на
сумму 40 тыс. руб. (400 - 360).";
б) в подпункте "г":
во втором - четвертом абзацах слова "10000 рублей" и "30000
рублей" заменить соответственно словами "15000 рублей" и "50000
рублей";
абзац восьмой изложить в новой редакции:
"Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим
супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или
попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). В
случае расторжения брака между супругами вычеты производятся в обычном
порядке как супругу, с которым проживают дети, так и бывшему супругу,
уплачивающему алименты. Бывший супруг, с которым дети не проживают, не
производящий уплату алиментов, права на вычеты не имеет. Если брак
между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака
производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты.
При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей
производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей,
проживающих в семье.".
4. Пункт 18 изложить в следующей редакции:
"18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам:
--------------------------------------------------------------------
| Размер облагаемого | Ставка налога |
| совокупного дохода, полученного | |
| в календарном году | |
|---------------------------------|--------------------------------|
| До 50000 руб. | 12 процентов |
|---------------------------------|--------------------------------|
| От 50001 руб. до 150000 руб. | 6000 руб. + 20 процентов с |
| | суммы, превышающей 50000 руб. |
|---------------------------------|--------------------------------|
| От 150001 руб. и выше | 26000 руб. + 30 процентов с |
| | суммы, превышающей 150000 руб. |
--------------------------------------------------------------------
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом
сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону
уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в
сторону увеличения.".
5. В пункте 19 слова "в федеральный бюджет по ставке 3 процента,
в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставке 9 процентов"
заменить словами "по ставке 12 процентов".
6. В примере, изложенном в пункте 24, последнее предложение
второго абзаца примера изложить в следующей редакции: "С него удержан
подоходный налог в сумме 114 руб. (947 х 0,12).";
в абзаце одиннадцатом примера слова "10000 рублей" заменить
словами "15000 рублей";
последнее предложение примера излагается в следующей редакции:
"Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период - 2055 руб.
76 коп. (2003,76 + 52). Облагаемый налогом доход - 3144 руб. (5200 -
2055,76). Сумма подоходного налога с облагаемого совокупного годового
дохода составит 377 руб. (3144 руб. х 0,12). С учетом ранее уплаченной
суммы налога сумма подоходного налога по новому месту работы составит
263 руб. (377 руб. - 114 руб.)".
7. В пункте 26 последний абзац примера изложить в следующей
редакции:
"Сумма налога к удержанию с премии - 77 руб. (640 х 0,12).".
8. Во втором абзаце пункта 60 слова "по ставке 3 процента в
федеральный бюджет и по ставке 17 процентов в бюджеты субъектов
Российской Федерации" заменить словами "по ставке 20 процентов".
9. Приложения к Инструкции по формам N N 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
11, 12, 13 и 14 излагаются в новой редакции, приложение N 4
отменяется.
10. Подпункт "в" пункта 1 настоящих Изменений и дополнений
вступает в силу с 3 мая 1999 года в соответствии со статьей 6
Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в
связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации";
подпункт "г" пункта 1 настоящих Изменений и дополнений вступает в
силу с 1 января 2000 года в соответствии со статьей 3 Федерального
закона от 2 января 2000 года N 19-ФЗ "О внесении дополнений в статью
44 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации" и в статью
3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц";
абзац шестнадцатый подпункта "а" пункта 3 настоящих Изменений и
дополнений вводится в действие с момента вступления в законную силу
определения Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
от 9 ноября 1999 г. N КАС 99-310;
абзац четвертый подпункта "б" пункта 3 настоящих Изменений и
дополнений вводится в действие с момента вступления в законную силу
определения Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации
от 1 июля 1999 г. N КАС 99-121;
подпункты "а" и "б" пункта 1, пункт 2, подпункт "а" пункта 3, за
исключением абзацев шестого, одиннадцатого, двенадцатого, пятнадцатого
и шестнадцатого, подпункт "б" пункта 3, за исключением абзаца
четвертого, пункт 4, пункт 5, пункт 8 и пункт 9 вводятся в действие со
2 декабря 1999 года в соответствии со статьей 2 Федерального закона от
25 ноября 1999 года N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и
применяются по доходам, полученным после 1 января 2000 года.
Остальные положения настоящих Изменений и дополнений N 9
Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29
июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" вступают в силу по истечении 10
дней со дня их официального опубликования.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
А.П. ПОЧИНОК
4 апреля 2000 г.
N АП-3-08/120
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А. МОТОРИН
Приложение N 3
К Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 29 июня 1995 года
N 35
(лицевая сторона)
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Пробное поле | --------- -------- |
| | --- В ГНИ | | | | |
| | | | | (код) | ЗА 2000 ГОД N | | |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| 1 | 1.1. ИНН / КПП - для юридических лиц | 1.2. Контактный телефон |
| | ИНН - для физических лиц | |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Сведения об | 1.3. Наименование предприятия, организации, учреждения / Фамилия, |
| источнике | имя, отчество физического лица |
| выплаты |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | |
| | |
| | |
| | |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| 2 | 2.1. ИНН |2.2. Код ГНИ |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Сведения о | 2.3. Фамилия, имя, отчество |
| получателе |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| дохода | 2.4. Код вида документа, | | 2.5. Серия, номер | 2.6. Дата | число | месяц | год |
| | удостоверяющего | | документа | рождения | | | |
| | личность <*> | | | | | | |
| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | 2.7. Адрес | Код страны | Индекс | Код региона | Район |
| | постоянного места | <*> | | <*> | |
| | жительства | | | | |
| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | Город | Населенный пункт |
| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | Улица | Дом | Корпус | Квартира |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | 2.8. Статус | | 2.9. Место | | 2.10. Налогооблагаемый период (поставить |
| | (1 - резидент, | | работы (1 - | | любой знак в клетке нужного месяца) |
| | 2 - | | основное, | | |
| | нерезидент) | | 2 - | |-------------------------------------------------------------|
| | | | неосновное) | || 1|| 2|| 3|| 4|| 5|| 6|| 7|| 8|| 9|| 10|| 11|| 12| |
| | | | | |-------------------------------------------------------------|
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| 3 | Виды | Код | Сумма | Код | Сумма || Код | Сумма | Код | Сумма |
|--------------| доходов в | дохода | дохода | скидки | скидки || дохода | дохода | скидки | скидки |
| Сведения о | налого - | <*> | | (расхода) | (расхода) || <*> | | (расхода) | (рас-хода) |
| видах | облагаемом | | | <*> | || | | <*> | |
| доходов | периоде | | | | || | | | |
| | |--------|--------|-----------|-----------||--------|--------|-----------|------------|
| | |--------|--------|-----------|-----------||--------|--------|-----------|------------|
| | |--------|--------|-----------|-----------||--------|--------|-----------|------------|
| | |--------|--------|-----------|-----------||--------|--------|-----------|------------|
|--------------|-------------|-------------------------------------------------------------------------------------|
| 4 | Совокупный | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь |
|--------------| доход по | | | | | | |
| | месяцам | | | | | | |
| | |------------|------------|--------------|-------------|---------------|--------------|
| | | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|--------------|------------------------------------------------------------------------------------|--------------|
| 5 | Код <*> | Сумма | Код <*> | Сумма | Код <*> | Сумма | Код <*> | Сумма |
|--------------| | | | | | | | |
| Сведения о |-------------|------------|------------|-----------|------------|----------|------------|----------|
| вычетах |-------------|------------|------------|-----------|------------|----------|------------|----------|
| |---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | Наименование и адрес объекта, по которому произведен вычет по |
| | новому строительству или приобретению жилья |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| | |
|--------------|---------------------------------------------------------------------------------------------------|
| 6 | | Сумма дохода | Сумма налога |
| | | общая облагаемая | исчисленная удержанная |
|--------------|------------------------------|---------------------------|----------------------------------------|
| Исполнение | 6.1. Совокупный годовой | | | | |
| налоговых | доход | | | | |
| обязательств |------------------------------|----------|----------------|------------|---------------------------|
| | 6.2. Коэффициенты и | | | | |
| | надбавки | | | | |
| |------------------------------|----------|----------------|------------|---------------------------|
| | 6.3. Материальная выгода | | | | |
| | по вкладам в банках | | | | |
| | и страховым выплатам | | | | |
| |------------------------------|----------|-----------------------------|---------------------------|
| | 6.4. Сумма налога, | | 6.5. Сумма возврата | |
| | переданная на взыскание | | налога по перерасчету с | |
| | в налоговый орган | | доходов отчетного года | |
|--------------------------------------------------------|---------------------------------------------------------|
| Главный бухгалтер (подпись) | Ф.И.О. | Дата составления | число | месяц | год |
| (не выходить за границы поля) | | | | | |
| |------------------------------------------------------------------------|
| | Примечание. Реквизиты, отмеченные знаком |
| М.П. | <*>, выбираются из соответствующих |
| (ставить точно в круг) | справочников. Справка о доходах заполняется |
| | машинописным текстом. Исправления не допускаются. |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(оборотная сторона)
1. Виды документов, удостоверяющих личность
налогоплательщика
---------------------------------------------------------------------------
| Код | Наименование документа | Примечания |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 01 | Паспорт гражданина | Паспорт, удостов. личн. гражд. СССР |
| | СССР | и действ. на терр. РФ до 31.12.2005 |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 02 | Загранпаспорт гражданина | Паспорт, удостов. личн. гражд. РФ за |
| | СССР | пределами РФ, образца до 1997 г. |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 03 | Свидетельство о рождении | Для лиц, не достигших 16-летнего |
| | | (с 01.10.97 - 14-летнего) возраста |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 04 | Удостоверение личности | Для военнослужащих (офицеров, |
| | офицера | прапорщиков, мичманов) |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 05 | Справка об освобождении | Для лиц, освободившихся из мест |
| | | лишения свободы |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 06 | Паспорт Минморфлота | Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ), |
| | | выд. до 1997 г. |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 07 | Военный билет | Для солдат, матросов, сержантов и |
| | | старшин, проходящих службу по призыву |
| | | или контракту |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 09 | Дипломатический паспорт | Дипломатический паспорт для граждан |
| | гражд. РФ | РФ |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 10 | Иностранный паспорт | Загран. паспорт для пост. прожив. за |
| | | границей гражд., временно находящ. на |
| | | территории РФ |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 11 | Свидетельство о | Для беженцев, не имеющих статуса |
| | регистрации ходатайства | беженца |
| | иммигранта о признании | |
| | его беженцем | |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 12 | Вид на жительство | Вид на жительство в РФ |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 13 | Удостоверение беженца в | Для беженцев |
| | РФ | |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 14 | Врем. удостов. личности | Временное удостоверение личности |
| | гражд. РФ | гражд. РФ по форме 2П |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 21 | Паспорт гражданина РФ | Паспорт гражд. РФ, действ. на |
| | | территории РФ с 01.10.97 |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 22 | Загранпаспорт гражданина | Паспорт, удостоверяющий личность |
| | РФ | гражданина РФ за пределами РФ, |
| | | образца 1997 года |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 26 | Паспорт моряка | Паспорт моряка (удостов. личности |
| | | гражд., раб. на судах загран. |
| | | плавания или на иностр. судах) |
| | | образца 1997 года |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 27 | Военный билет офицера | Военный билет офицера запаса |
| | запаса | |
|-----|---------------------------|---------------------------------------|
| 91 | Иные докум., выдаваемые | Иные выд. органами внутр. дел РФ |
| | органами МВД | докум., удост. личн. гр. |
---------------------------------------------------------------------------
2. Виды скидок и расходов
---------------------------------------------------------------------
| Код | Виды скидок и расходов |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 01 | Сумма скидки в пределах 10-кратной ММОТ |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 02 | Сумма скидки в пределах 12-кратной ММОТ |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 03 | Сумма скидки в пределах 50-кратной ММОТ |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 04 | Сумма скидки в пределах 1000-кратной ММОТ |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 05 | Сумма скидки в пределах 5000-кратной ММОТ |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 06 | Нормативная величина расходов |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 07 | Документально подтвержденные расходы |
|-----|-------------------------------------------------------------|
| 08 | Иные скидки, установленные законодательством субъектов РФ |
---------------------------------------------------------------------
3. Виды вычетов
----------------------------------------------------------------------
| Код | Вид вычета |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 10 | Отчисления в Пенсионный фонд РФ с совокупного дохода |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 11 | Отчисления в Пенсионный фонд РФ с сумм коэффициентов и |
| | надбавок |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 21 | Однократный размер ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 22 | Двукратный размер ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 23 | Трехкратный размер ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 25 | Пятикратный размер ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 29 | Доход, облагаемый налогом по минимальной ставке |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 30 | Расходы на содержание детей и иждивенцев в однократном |
| | размере ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 31 | Расходы на содержание детей и иждивенцев в двукратном |
| | размере ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 41 | Суммы, перечисленные на благотворительные цели |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 42 | Суммы, направленные на новое строительство или приобретение |
| | жилых объектов |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 44 | Суммы, направленные на противопожарное страхование |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 45 | Расходы на содержание детей и иждивенцев для вдов |
| | (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, |
| | разведенных супругов в двукратном размере ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 46 | Расходы на содержание детей и иждивенцев для вдов |
| | (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, |
| | разведенных супругов в четырехкратном размере ММОТ |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 47 | Суммы расходов по погашению кредитов и процентов по ним, |
| | которые получены на новое строительство или приобретение |
| | жилых объектов |
|-----|--------------------------------------------------------------|
| 99 | Прочие вычеты, установленные законодательством субъектов РФ |
----------------------------------------------------------------------
4. Виды доходов
-------------------------------------------------------------------------
| Код | Краткое наименование вида дохода |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Доходы, полностью включаемые в совокупный годовой доход |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 0200 | Заработная плата и иные доходы по основному месту работы |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 0300 | Доходы от выполнения работ по совместительству |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 0410 | Доходы от приобретения товаров, работ, услуг по ценам ниже |
| | рыночных |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 0420 | Материальная выгода по заемным средствам |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 0500 | Дивиденды и иные доходы от капитала |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 2200 | Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5100 | Иные доходы, полностью включаемые в совокупный годовой |
| | доход |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Доходы, частично не включаемые в совокупный годовой доход |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 2100 | Доходы от выполнения работ по договорам гражданско - |
| | правового характера (кроме авторских вознаграждений) |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3100 | Материальная помощь |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3200 | Стоимость подарков |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3300 | Стоимость призов |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3400 | Доходы от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых |
| | домиков, земельных участков, земельных паев (долей) |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3500 | Доходы от продажи другого имущества (кроме ценных бумаг) |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3510 | Доходы от продажи ценных бумаг |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3520 | Доходы, полученные в погашение вексельных обязательств |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3600 | Доходы в натуральной форме |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3701 | Доходы учащихся дневной формы обучения |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 3799 | Доходы, частично или полностью не включаемые в совокупный |
| | годовой доход в соответствии с законодательством |
| | субъектов РФ |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Доходы от предпринимательской и иной |
| деятельности, налогообложение которых осуществляется |
| налоговыми органами |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 4000 | Доходы от предпринимательской деятельности |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 4600 | Доходы частных нотариусов |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 4701 | Доходы от сдачи в аренду помещений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 4702 | Доходы от сдачи в аренду имущества |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 4703 | Доходы от сдачи в аренду земли |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 4800 | Иные доходы, налогообложение которых производится налоговой |
| | инспекцией |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Авторские вознаграждения |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 5001 | Авторские вознаграждения за создание литературных |
| | произведений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5002 | Авторские вознаграждения за создание художественно - |
| | графических произведений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5003 | Авторские вознаграждения за создание скульптур, предметов |
| | декоративно-прикладного искусства |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5004 | Авторские вознаграждения за создание аудиовизуальных |
| | произведений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5005 | Авторские вознаграждения за создание музыкально - |
| | сценических произведений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5006 | Авторские вознаграждения за создание других музыкальных |
| | произведений |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5007 | Авторские вознаграждения за создание произведений науки |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5008 | Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, |
| | промышленные образцы |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5009 | Авторские вознаграждения за исполнение произведений |
| | литературы, искусства |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 5099 | Иные авторские вознаграждения |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Доходы, облагаемые отдельно от совокупного годового дохода |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 6001 | Сумма коэффициентов и надбавок за работу в районах Крайнего |
| | Севера |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 6002 | Сумма материальной выгоды по вкладам |
|------|----------------------------------------------------------------|
| 6003 | Сумма материальной выгоды по страховым выплатам |
-------------------------------------------------------------------------
ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
Представление сведений о доходах физических лиц в соответствии с
Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
распространяется на налоговых агентов (организации; индивидуальных
предпринимателей, включая физических лиц, занимающихся частной
нотариальной практикой, - далее индивидуальные предприниматели),
выплачивающих физическим лицам доходы, подлежащие обложению подоходным
налогом. Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговые
органы на бумажных или магнитных носителях в порядке и по форме,
установленными настоящей Инструкцией.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях
заполняются по форме, приведенной в приложении N 3 "Справка о доходах
физического лица" (далее - "Справка"). Сведения о доходах физических
лиц на магнитных носителях составляются в соответствии с "Требованиями
к составу и структуре информации о доходах физических лиц,
представляемой организациями и иными работодателями на магнитных
носителях", приведенными в приложении N 14 к настоящей Инструкции.
Справки на бумажном носителе заполняются машинописным текстом,
исправления не допускаются.
Форма Справки на бумажном носителе предназначена для
автоматизированной обработки с использованием технологии сканирования.
Налоговые органы, в которых осуществляется автоматизированная
обработка сведений о доходах физических лиц с использованием
технологии сканирования, обеспечивают налоговых агентов специальными
машиночитаемыми бланками Справок.
При заполнении бланка Справки, предназначенного для
автоматизированной обработки с использованием технологии сканирования,
необходимо соблюдать следующие правила:
1. Справка может заполняться на лазерном, матричном или струйном
принтерах, а также на пишущей машинке.
2. Информация должна быть расположена строго в пределах
отведенного для нее поля, ограниченного специальной рамкой внутри поля
ввода. Не допускается делать исправления. Печать должна проставляться
строго в отведенной для нее области, отмеченной окружностью в левом
нижнем углу Справки.
3. При заполнении бланка Справки на пишущей машинке
предварительно следует подобрать положение листа бумаги по пробному
полю. Пробное поле находится в левом верхнем углу Справки. Пробное
поле может быть заполнено любыми символами или оставлено пустым. При
попадании в это поле обеспечивается точное попадание в поля ввода
других строк без дополнительного ручного прокручивания листа. Таким
образом, для попадания в поля ввода формы достаточно использовать
только клавишу возврата каретки для перемещения между строками.
4. При заполнении формы Справки на любом типе принтера необходимо
использовать моноширинный шрифт типа "Courier" с размером 12 пунктов с
двойным расстоянием между строками. Пробное поле в Справке расположено
таким образом, что при распечатывании в текстовом режиме самый первый
символ попадает в пробное поле, а остальная информация гарантированно
попадает в соответствующие поля.
5. Если заполнение осуществляется на матричном принтере, следует
использовать режим качественной печати ("letter - quality", NLQ)
вместо режима черновой печати ("draft mode").
6. При представлении Справок в налоговый орган бланки не должны
быть повреждены, не проколоты дыроколом.
Для заполнения Справки о доходах на бумажных или магнитных
носителях используются данные, содержащиеся в Налоговой карточке по
учету доходов и подоходного налога, форма которой приведена в
приложении N 7 к настоящей Инструкции, а также справочная информация,
приведенная в приложениях N N 9 и 14 к настоящей Инструкции.
В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных источником
дохода (организацией или индивидуальным предпринимателем, включая
частнопрактикующих нотариусов) физическому лицу, суммах скидок,
расходов, вычетов, суммах подоходного налога, исчисленного и
удержанного этим источником выплаты. Все показатели отражаются в
строгом соответствии с приведенными примерами в приложениях N 3 и 14 к
настоящей Инструкции. В том случае, если какой-либо из показателей,
предусмотренных в форме Справки о доходах, отсутствует, то поле такого
показателя не заполняется. Незаполненные поля прочеркивать нельзя.
Все суммы, за исключением сумм подоходного налога, отражаются в
рублях и копейках через десятичную точку. Суммы подоходного налога
отражаются в целых рублях по правилам округления.
Представление сведений о доходах, исчисленных и удержанных суммах
налога осуществляется отдельно по каждому источнику выплаты.
При получении физическими лицами в течение текущего года дохода
по прежнему месту работы после их увольнения с указанного места работы
сведения оформляются двумя отдельными справками, т.е. в отношении
доходов, полученных до увольнения, - информация отражается в одной
справке, а в отношении доходов, полученных после увольнения,
информация отражается в другой справке.
При изменении в течение года места основной работы источник
выплаты доходов обязан выдать работнику справку о выплаченных суммах
дохода и удержанных суммах подоходного налога по форме N 3. При
поступлении им на работу по трудовому договору в другую организацию
этот работник сдает справку о доходах по форме N 3 в бухгалтерию по
новому месту работы. В этом случае исчисление налога по новому месту
основной работы осуществляется с учетом ранее выплаченных сумм доходов
по прежнему месту основной работы. При этом по новому месту основной
работы по окончании года Справка о доходах оформляется только в
отношении доходов, полученных по новому месту работы, а также
предоставленных по новому месту работы скидках (расходах), вычетах,
исчисленных и удержанных суммах налога.
Сведения о доходах физических лиц, которым налоговым агентом
(источником дохода) были произведены перерасчеты подоходного налога за
предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств,
представляются в виде новой справки, взамен ранее представленной, не
позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в
котором произведен перерасчет по налогу. При оформлении новой справки
следует проставить ее новый номер и новую дату составления.
При заполнении показателей, предусмотренных в Справке о доходах,
необходимо руководствоваться следующими положениями.
В поле "В ГНИ" (код)" проставляется четырехзначный номер
налогового органа, куда представляется данная информация о доходах
физического лица, например: 5032, где 50 - код региона, 32 - номер
налогового органа в регионе.
В Справке должно быть указано, о доходах какого отчетного года
она представляется, например: "Справка о доходах физического лица за
1999 год".
В поле "Справка N....." указывается порядковый номер справки в
отчетном году по данным регистрации таких справок у налоговых агентов
(в организациях и у индивидуальных предпринимателей).
Раздел 1 "Сведения об источнике выплаты"
В разделе 1 "Сведения об источнике выплаты" отражается
необходимая информация об источнике выплаты:
в поле 1.1 "ИНН / КПП, ИНН" указывается идентификационный номер
налогового агента (организации, индивидуального предпринимателя). ИНН
организации указывается вместе с кодом причины постановки на учет,
который записывается через разделитель "/";
в поле 1.2 указывается контактный телефон налогового агента, по
которому, в случае необходимости, может быть получена справочная
информация, касающаяся вопросов налогообложения данного
налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и
налогоплательщика;
в поле 1.3 указывается полное наименование организации
(предприятия, учреждения) или фамилия, имя, отчество индивидуального
предпринимателя.
Полное наименование юридического лица должно соответствовать
наименованию, указанному в учредительных документах.
Индивидуальные предприниматели указывают полностью, без
сокращений, свою фамилию, имя, отчество в соответствии с документом,
удостоверяющим их личность. В случае двойной фамилии слова пишутся
через дефис. Например; ИВАНОВ - ЮРЬЕВ АЛЕКСЕЙ МИХАЙЛОВИЧ.
Раздел 2 "Сведения о получателе дохода"
В разделе 2 "Сведения о получателе дохода" отражается информация,
касающаяся получателя дохода - физического лица:
в поле 2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер
налогоплательщика - физического лица (если он имеется), который
проставляется из документа, подтверждающего постановку данного
физического лица на налоговый учет в налоговом органе;
в поле 2.2 "Код ГНИ" - указывается четырехзначный номер
налогового органа, содержащийся в документе, подтверждающем постановку
данного физического лица на налоговый учет в этом налоговом органе;
в поле 2.3 "Фамилия, Имя, Отчество" указываются фамилия, имя и
отчество получателя дохода. Эти данные записываются полностью, без
сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность
физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом;
в поле 2.4 "Код вида документа, удостоверяющего личность"
указывается код документа, удостоверяющего личность получателя дохода
- физического лица. Код документа, соответствующий виду документа,
удостоверяющего личность физического лица, выбирается из справочника N
1, приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции. Например: 01
- означает, что документом, удостоверяющим личность данного
физического лица, является паспорт гражданина СССР;
в поле 2.5 "Серия, номер документа" - указываются реквизиты
документа, удостоверяющего личность, в том виде, в котором они
представлены в конкретном документе. При этом слова серия и номер не
печатаются;
в поле 2.6 "Дата рождения" - указывается дата рождения (число,
месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами,
например: число - 01, месяц - 05, год рождения - 1945;
в поле 2.7 "Адрес постоянного места жительства" - полный адрес
постоянного места жительства физического лица на основании документа,
удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего
адрес постоянного места жительства физического лица.
В элементы адреса включены такие показатели, как "Код страны",
"Индекс", "Код региона", район, город, населенный пункт, улица, дом,
корпус, квартира.
"Код страны" - это числовой код страны постоянного места
жительства, который имеется в Общероссийском Классификаторе Стран Мира
ОКСМ, введенном в действие Постановлением Госстандарта от 27.12.95 N
641. Код страны постоянного места жительства указывается только для
физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской
Федерации. "Код региона" - это код субъекта Российской Федерации
(республики, края, области, округа), на территории которого физическое
лицо проживает постоянно. Код региона используется из справочника N 5,
приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции. "Индекс" -
индекс предприятия связи, находящегося по месту постоянного жительства
физического лица.
При заполнении элементов адреса необходимо руководствоваться
порядком заполнения, изложенным в приложении N 14 к настоящей
Инструкции. При отражении элемента адреса "дом" могут использоваться
как числовые, так и буквенные значения, а также знак "/" для
обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа
"строение" заполняются в поле "корпус". Приведем следующие примеры
заполнения элементов адреса постоянного жительства.
Пример 1. Адрес г. Москва, Ленинский проспект, д. 4а, кор. 1, кв.
10 отражается следующим образом:
индекс - 110515; код региона - 77; улица - ЛЕНИНСКИЙ ПР-КТ; дом -
4А; корпус - 1; квартира - 10;
Пример 2. Адрес Московская область, Нарофоминский район, г.
Апрелевка, ул. Августинская, дом 14, стр. 1, кв. 50 отражается
следующим образом:
индекс - 143360; код региона - 50; район - НАРОФОМИНСКИЙ Р-Н;
город - АПРЕЛЕВКА Г; улица - АВГУСТИНСКАЯ УЛ; дом - 14; корпус -
строение 1; квартира - 50;
Пример 3. Адрес г. Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, дом 1
отражается следующим образом:
индекс - 394050; код региона - 36; город - ВОРОНЕЖ Г; населенный
пункт - БОРОВОЕ П; дом - 1;
Пример 4. Адрес Ивановская область, Ивановский район, д.
Андреево, д. 12 отражается следующим образом:
индекс - 155110; код региона - 37; район - ИВАНОВСКИЙ Р-Н;
АНДРЕЕВО Д; дом - 12.
При заполнении адресной части используемые сокращения должны
соответствовать условным сокращениям, приведенным в приложении N 14 к
настоящей Инструкции.
При заполнении элементов адреса следует иметь в виду, что для
городов Москва и Санкт-Петербург, являющихся регионами Российской
Федерации, заполняется элемент адреса "Код региона", а элементы адреса
"Район" и "Город" не заполняются.
При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого
поле не заполняется.
Для нерезидентов - иностранных физических лиц указывается только
код страны постоянного проживания нерезидента - иностранного
физического лица, не имеющего постоянного места жительства в
Российской Федерации.
Внимание! Если получатель дохода - физическое лицо прошло
процедуру постановки на налоговый учет в налоговом органе и имеет
документ, подтверждающий показатели "ИНН" и "Код ГНИ", то в таком
случае обязательными для заполнения являются значения полей 2.1, 2.2,
2.3 (фамилия, имя и отчество, ИНН, Код ГНИ), а значения полей 2.4,
2.5, 2.6, 2.7 настоящего раздела могут не заполняться.
В поле 2.8 "Статус" - указывается статус налогоплательщика -
физического лица. Если налогоплательщик является резидентом,
проставляется цифра 1, если не является резидентом - 2. К нерезидентам
относятся физические лица, которые в отчетном периоде находились в
Российской Федерации в общей сложности не более 183 дней;
в поле 2.9 "Место работы" следует указать, по какому месту работы
получен доход: по основному - проставляется цифра 1, не по основному -
проставляется цифра 2.
К доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы),
относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и
приравненных к ним отношениях с организацией, где находится трудовая
книжка. К доходам, полученным по основному месту работы, также следует
относить доходы физических лиц, работающих по трудовому договору,
заключенному ими с индивидуальными предпринимателями.
К доходам, полученным не по основному месту работы, относятся
любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту
основной работы (службы, учебы) от других источников, а также и в тех
случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы;
в поле 2.10 "Налогооблагаемый период" - следует поставить любой
знак в клетке нужного месяца, например: "X", "/", "-", "+" и т.д.
Таким образом отмечаются те месяцы отчетного календарного года, за
которые физическим лицом получен доход от этого источника выплаты.
Тем организациям, в которых обеспечивается своевременная выплата
начисленной заработной платы, следует иметь в виду, что облагаемый
период у работников определяется из расчета тех месяцев, за которые
выплачивается начисленная заработная плата отчетного календарного
года.
Если в организации не обеспечивается своевременная выплата
начисленной заработной платы, то налогооблагаемый период определяется
из расчета тех месяцев, в течение которых работник проработал в этой
организации.
Раздел 3 "Сведения о видах доходов"
В разделе 3 "Сведения о видах доходов" отражаются суммы доходов,
полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому
виду дохода, например - заработная плата, материальная помощь, доходы
от продажи имущества и т.д. В этом разделе указываются все суммы
доходов, полученные физическими лицами как в денежной, так и
натуральной форме, а также размеры произведенных из полученного дохода
скидок (расходов).
В этом разделе также отражаются полученные в налогооблагаемом
периоде суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями, суммы материальной выгоды по
вкладам и страховым выплатам.
При заполнении этого раздела следует иметь в виду, что если в
организации обеспечивается своевременная выплата заработной платы, то
плановая заработная плата за декабрь отчетного года, выплачиваемая в
установленные сроки, в следующем отчетном году включается в
налогооблагаемый доход отчетного календарного года.
Каждый вид дохода характеризуют четыре показателя, которые
последовательно представлены в отдельной строке:
"код дохода", "сумма дохода", "код скидки (расхода)", "сумма
скидки (расхода)".
Если по данному виду дохода не предоставлены скидки (расходы), то
поля "код скидки (расхода)" и "сумма скидки (расхода)" не заполняются.
Код дохода выбирается из справочника 2, код скидки (расхода) - из
справочника 3, которые приведены в приложении N 9 к настоящей
Инструкции.
В поле "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода без исключения
скидок и расходов, а в поле "Сумма скидки (расхода)" - отражается
сумма скидки (расхода), на которую следует уменьшить сумму данного
дохода для целей налогообложения. Например, при выплате материальной
помощи в размере 2 000 рублей размер скидки составит 1 001 руб. 88
коп. Если сумма данного дохода будет меньше размера скидки, то в поле
"Сумма скидки (расхода)" отражается сумма скидки в размере такого
дохода.
Пример. Гражданин Н. работает на предприятии по трудовому
договору. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1999 году
составил 83 руб. 49 коп. Этому работнику в 1999 году выплачена
заработная плата 48 000 руб. 29 коп. и материальная помощь 700 рублей
(сумма скидки по закону установлена в 12-кратном размере ММОТ, что
соответствует 1001 руб. 88 коп.). В этом разделе указывается:
-------------------------------------------------------------------
| Код дохода | Сумма дохода | Код скидки | Сумма скидки |
| | | (расхода) | (расхода) |
|-------------|---------------|-------------|---------------------|
| 0200 | 48000.29 | | |
| 3100 | 700= | 02 | 700= |
-------------------------------------------------------------------
Скидки указываются только в отношении следующих доходов:
материальной помощи; стоимости подарков; стоимости призов; сумм от
продажи имущества; натуральной оплаты; доходов учащихся, студентов,
аспирантов дневной формы обучения в период каникул; авторских
вознаграждений; выплат, которые в соответствии с законами субъектов
Российской Федерации частично или полностью не включаются в совокупный
годовой доход.
При выплате авторских вознаграждений и принятии к зачету у
источника выплаты вознаграждений суммы расходов, связанных с созданием
произведения, в поле "Код" следует указать: 06 - если расходы приняты
по нормативу, либо 07 - если расходы приняты согласно подтверждающим
документам.
Если физическое лицо получило доход от продажи ценных бумаг и при
проведении налогового расчета принимается скидка в размере 1000 ММОТ
либо документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением
этих ценных бумаг, то в поле "Код" отражается: 04 - если расходы
приняты по нормативу; 07 - если расходы приняты в размере
документально подтвержденных фактических расходов по их приобретению.
Если физическое лицо получает доход от погашения вексельных
обязательств и у источника выплаты дохода принимаются к зачету
документально подтвержденные расходы, то в поле "Код" отражается код
расхода 07 (документально подтвержденные расходы).
Если полученный физическим лицом доход у источника его выплаты не
уменьшается на соответствующую сумму скидки (расхода), то в
установленном для их отражения поле код и сумма скидки (расхода) не
указываются. Например, если физическим лицом - векселедержателем при
погашении векселя не были представлены документы, подтверждающие
расходы по данному векселю, то в этом случае заполняется только поле
строк "код дохода" и "сумма дохода".
При заполнении раздела 3 следует иметь в виду, что коды скидок
(расходов) соответствуют следующим кодам доходов:
--------------------------------------------------------------------------------------------
| Код | 2100 | 3100, 3200, | 3400 | 3500, 3510, | 3600 | 3701 | 3799 | 5001 - | 5099 |
| дохода | | 3300 | | 3520 | | | | 5009 | |
|-----------|------|-------------|------|-------------|------|------|------|--------|------|
| Код | 07 | 02 | 05 | 04 или | 03 | 01 | 08 | 06 | 07 |
| скидки | | | или | 07 | | | | или | |
| (расхода) | | | 07 | | | | | 07 | |
--------------------------------------------------------------------------------------------
Раздел 4 "Сведения о совокупном доходе по месяцам"
В разделе 4 "Сведения о совокупном доходе по месяцам" отражаются
сведения о суммах совокупного дохода по месяцам.
Совокупный доход, полученный в каждом месяце, определяется с
учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями, а также суммы материальной выгоды
по вкладам и страховым выплатам.
При расчете совокупного дохода по месяцам не учитываются доходы,
которые в целях налогообложения не включаются в совокупный доход. Так,
в совокупный доход не включаются доходы, перечисленные в пункте 1 и
подпункте "д" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц". При этом вычеты, предусмотренные
в пунктах 2 - 4, пункте 6 (за исключением подпункта "д" этого пункта)
и пункте 7 статьи 3 данного Закона, при определении совокупного дохода
не исключаются.
Пример: Работнику выплачена в феврале 1999 года заработная плата
в сумме 2000 рублей, сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы
3000 рублей, материальная помощь 1500 рублей. Общая сумма дохода
составила 6500 рублей. Необлагаемый размер материальной помощи
составляет 1001 руб. 88 коп. (83.49 х 12) из расчета 12-кратного
размера ММОТ. Совокупный доход февраля рассчитывается следующим
образом: из общей суммы дохода 6500 рублей (2000 + 3000 + 1500)
исключается 1001 руб. 88 коп. (необлагаемый размер материальной
помощи). Совокупный доход за данный месяц соответственно равен 5498
руб. 12 коп.
Следует иметь в виду, что заработная плата, начисленная за
конкретный месяц и своевременно выплаченная, отражается в поле того
месяца, за который выплачивается, например зарплата за январь 1999
года, выплаченная в установленный срок в феврале 1999 года, отражается
в поле "январь".
Если выплата заработной платы производится несвоевременно или
выплата зарплаты осуществляется одновременно за несколько месяцев, то
сумма зарплаты указывается в том месяце, когда производится выплата
зарплаты. Если заработная плата за какие-то месяцы отчетного года
будет выплачена в следующем календарном году, то в этом случае она
должна включаться в совокупный доход следующего календарного года, в
котором будет выплачена.
Пример: Работнику организации в 1999 году ежемесячно начислялась
заработная плата по 2000 рублей. В связи с отсутствием средств у
предприятия заработная плата выплачивалась в течение года
неравномерно. Своевременная выплата заработной платы произведена за
январь, февраль, май, июнь - октябрь по 2 тысячи рублей, за март и
апрель заработная плата выплачена только в июне по 2 тысячи рублей, а
заработная плата за ноябрь и декабрь 1999 года будет выплачена в марте
2000 года. Кроме заработной платы в размере 20000 рублей он других
доходов в этом году в организации не получал. В таком случае в доход
1999 года включается заработная плата в размере 20000 руб.
В полях данного раздела указывается:
В поле января "2000="; в поле февраля "2000="; в поле мая
"2000="; в поле июня "8000="; в поле июля "2000="; в поле августа
"2000="; в поле сентября "2000="; в поле октября "2000=".
Соответственно поля "март", "апрель", "ноябрь" и "декабрь" не
заполняются.
Раздел 5 "Сведения о вычетах"
В разделе 5 "Сведения о вычетах" отражаются сведения о вычетах,
которые установлены законодательством о подоходном налоге для
отдельных категорий физических лиц. Каждый вид вычета проставляется в
отдельной строке и характеризуется двумя показателями: "Код" и "Сумма"
вычета. Каждому виду вычета соответствует код, указанный в справочнике
N 4 приложения N 9 к настоящей Инструкции.
Сумма вычета характеризует сумму, на которую для целей
налогообложения должна уменьшаться общая сумма дохода после исключения
суммы скидок и расходов.
Пример. Гражданин Н. работает по трудовому договору на
предприятии. В его семье жена и ребенок в возрасте 10 лет. Жена
находится на его иждивении. Размер минимальной месячной оплаты труда в
1999 году - 83 руб. 49 коп. В 1999 году ему выплачена заработная плата
в размере 48 000 рублей 29 копеек и в декабре месяце выдана
материальная помощь 700 рублей в связи с болезнью.
Совокупный доход за 1999 год за минусом необлагаемого размера
материальной помощи составил 48 000 рублей 29 копеек, в том числе по
месяцам: январь 2000.00; февраль 3000.00; март 3000.00; апрель
4000.00; май 4000.00; июнь 4000.00; июль 4000.00; август 4000.00;
сентябрь 5000.00; октябрь 5000.00; ноябрь 5000.00; декабрь 5000.29.
Размеры вычетов, установленные законом, за указанный период
составляют:
отчисления в Пенсионный фонд 487 руб.;
необлагаемый минимум за январь - март 500 руб. 94 коп. (83.49 х 2
х 3), за апрель - август 417 руб. 45 коп. (83.49 х 5);
вычеты на ребенка и иждивенца за январь - март 1001 руб. 88 коп.
(83.49 х 2 х 2 х 3), за апрель - август 834 руб. 90 коп. (83.49 х 2 х
5).
Из этого примера в данном разделе следует отразить:
-------------------------------
| Код вычета | Сумма вычета |
|--------------|--------------|
| 10 | 487.00 |
|--------------|--------------|
| 22 | 500.94 |
|--------------|--------------|
| 21 | 417.45 |
|--------------|--------------|
| 31 | 1001.88 |
|--------------|--------------|
| 30 | 834.90 |
-------------------------------
В поле "Наименование и адрес объекта, по которому произведен
вычет по новому строительству или приобретению жилья" - указывается
наименование объекта (дома, дачи, садового домика, квартиры), полный
адрес, по которому он находится, а в отношении дач и садовых домиков
указываются также название садоводческого товарищества (дачного
кооператива) и номер участка. Например: "Покупка квартиры по адресу г.
Москва, ул. Ленина, дом 12, квартира 1"; "Строительство дома по адресу
Московская область, Можайский район, д. Поздняково, Садоводческое
товарищество "Огородник", участок 31".
Раздел 6 "Исполнение налоговых обязательств"
В разделе 6 "Исполнение налоговых обязательств" предусмотрено три
поля 6.1, 6.2 и 6.3, в которых отражаются итоговые данные о суммах
дохода и подоходного налога.
В таблице последовательно отражаются следующие показатели:
В поле "Сумма дохода" последовательно указываются:
в первой строке таблицы - в поле 6.1 отражаются показатели
совокупного годового дохода:
- общая сумма совокупного годового дохода;
- облагаемая сумма совокупного годового дохода.
В общую сумму совокупного годового дохода включаются все доходы,
включая и те доходы, по которым установлены скидки (расходы).
Пример. В 1999 году получены доходы: заработная плата 48000
рублей 29 копеек и материальная помощь 700 рублей. В этом случае в
поле общая сумма совокупного годового дохода отражается сумма дохода
"48700.29".
Сумма совокупного облагаемого дохода представляет разность между
общей суммой совокупного годового дохода, суммой скидок (расходов) и
суммой произведенных вычетов, которые подлежат исключению из этого
дохода.
Если в организации выплачиваются физическим лицам, которые не
являются работниками этой организации, не облагаемые налогом доходы у
источника выплаты, например материальная помощь, подарки, призы и
т.д., то есть те доходы, которые не облагаются у источника их выплаты
в размере установленной законом скидки, и если суммы таких доходов не
превышают размера скидок, то при заполнении поля 6.1 следует указать
только показатель "общая сумма дохода".
При заполнении Справки о доходах на индивидуальных
предпринимателей, когда кроме доходов от предпринимательской
деятельности эти лица иных доходов не получают, при заполнении поля
6.1 следует указывать один показатель "общая сумма дохода". При этом
следует иметь в виду, что в третьем разделе Справки вид дохода "4000"
указывается в том случае, если индивидуальный предприниматель состоит
на налоговом учете в налоговом органе и предъявил источнику выплаты
дохода в качестве подтверждения соответствующий документ о постановке
на учет в налоговом органе в этом качестве;
во второй строке таблицы - поле 6.2 отражаются показатели сумм
коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии
с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и
безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими
условиями:
- общая сумма коэффициентов и надбавок;
- облагаемая сумма коэффициентов и надбавок;
в третьей строке таблицы - поле 6.3 отражаются показатели сумм
материальной выгоды по вкладам в банках и страховым выплатам:
- общая сумма материальной выгоды;
- облагаемая сумма материальной выгоды.
В поле "Сумма налога" отражается два показателя: сумма
исчисленного налога и сумма удержанного налога.
При заполнении Справки о доходах на индивидуальных
предпринимателей, когда кроме доходов от предпринимательской
деятельности эти лица иных доходов в этой организации не получали, то
показатели поля "Сумма налога" не заполняются в том случае, если
индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в налоговом
органе и предъявил этой организации в качестве подтверждения
соответствующий документ о постановке на учет в налоговом органе и
уплате налога с доходов от предпринимательской деятельности на
основании налогового уведомления налогового органа. В этом случае
следует заполнить один показатель "общая сумма дохода".
В поле 6.4 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый
орган" - указывается сумма подоходного налога, переданная на взыскание
источником выплаты дохода в налоговый орган, в связи с невозможностью
ее удержания у налогоплательщика.
В поле 6.5 "Сумма возврата налога по перерасчету с доходов
отчетного года" - указывается сумма налога, возвращенная источником
выплаты в связи с проведением перерасчета по налогу, которая была
удержана с доходов отчетного года.
Заполненный документ подписывает главный бухгалтер в поле
"Главный бухгалтер (подпись)". Подпись не должна выходить за границы
отведенного поля и закрываться печатью. Печать проставляется в строго
отведенном месте - в ограничительном круге, расположенном в нижнем
|