Страницы: 1 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
31 января 2003 г.
N 28
(Д)
В целях разъяснения особенностей бухгалтерского учета доходов и
расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК
приказываю:
1. Утвердить "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других
организаций АПК" (далее - Методические рекомендации) согласно
приложению.
2. Департаменту бухгалтерского учета и отчетности организовать
доведение данных Методических рекомендаций до организаций и
предприятий агропромышленного комплекса для внедрения в систему
бухгалтерского учета.
3. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на
заместителя Министра А.В. Антонца.
Министр
А.В.ГОРДЕЕВ
31 января 2003 г.
N 28
Приложение
к Приказу Минсельхоза России
от 31 января 2003 года
N 28
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
I. Общие положения
1. Настоящие Методические рекомендации раскрывают применение
правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах,
расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации. Применительно к настоящим Методическим рекомендациям
некоммерческие организации в системе АПК формируют в бухгалтерском
учете информацию о доходах, расходах и финансовых результатах от
предпринимательской деятельности.
2. Для целей настоящих Методических рекомендаций не признаются
доходами организации поступления от других юридических и физических
лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,
услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
3. Для целей настоящих Методических рекомендаций не признаются
расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных
активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
4. Для целей настоящих Методических рекомендаций не признаются
финансовыми результатами:
- производственная экономия или производственный перерасход,
выявленные при производстве готовой продукции (выполнении работ,
оказании услуг);
- отклонения в стоимости материально-производственных запасов,
выявленные при их заготовлении;
- экономия или перерасход, выявленные по смете инвестиций во
внеоборотные активы.
5. Нормативной базой бухгалтерского учета доходов, расходов и
финансовых результатов сельскохозяйственных организаций являются
общегражданское и специальное законодательство Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативные акты по бухгалтерскому учету
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского
хозяйства Российской Федерации, а также локальные нормативные акты
сельскохозяйственных организаций, принимаемые в рамках формирования
ими своей учетной политики, исходя из своей структуры, отраслевых и
других особенностей деятельности.
6. Основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и
финансовых результатов сельскохозяйственных организаций являются:
- своевременное, непрерывное и сплошное документирование всех
хозяйственных операций по производству и продаже продукции (работ,
услуг);
- обеспечение информацией с целью контроля за своевременной
отгрузкой продукции и выполнением работ (оказанием услуг) покупателями
и заказчиками;
- правильное определение финансовых результатов (прибылей и
убытков), полученных от продажи продукции (работ, услуг);
- обеспечение информацией для систематического контроля за
качеством продукции, анализа влияния факторов на размеры выручки от
продажи и принятия управленческих решений;
- сплошное документирование операций, связанных с формированием
прочих доходов и расходов, и обеспечение их обособленного отражения на
соответствующих счетах;
- формирование полной и достоверной информации по каждой группе
прочих доходов и расходов с целью контроля, правильности выявления
финансовых результатов по ним и составления отчетности;
- обоснованное отражение выявленных финансовых результатов в
течение отчетного периода от обычных видов деятельности, от
операционной деятельности, от внереализационных операций, а также от
чрезвычайных доходов и расходов;
- своевременное и правильное отражение обязательств организации
по платежам от прибыли отчетного периода;
- правильное выявление чистой прибыли (чистого убытка) в конце
года путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка
организации;
- обоснованное использование нераспределенной прибыли или
обоснованное списание непокрытого убытка согласно законодательству,
уставу организации, решению акционеров (собственников, учредителей);
- обеспечение информацией для анализа финансовых результатов с
целью выявления и мобилизации резервов увеличения прибыли организации;
- правильное формирование информации для составления отчета о
прибылях и убытках.
II. Понятие, классификация и оценка доходов,
расходов и финансовых результатов
7. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" (ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
г. N 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Минфина
РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, 30 марта 2001 г. N 27н), доходами
организации признаются увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
8. Доходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы;
г) чрезвычайные доходы.
9. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно
признает поступление доходов от обычных видов деятельности (подпункт
"а" пункт 8 настоящих Методических рекомендаций) или прочие
поступления (подпункты "б", "в" и "г" пункта 8 настоящих Методических
рекомендаций) исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" (ПБУ 9/99).
10. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
В сельскохозяйственных организациях к доходам от обычных видов
деятельности относятся, в частности:
- выручка от продажи продукции растениеводства;
- выручка от продажи продукции животноводства;
- выручка от продажи животных на выращивании и откорме;
- выручка от продажи продукции подсобных промышленных
производств;
- доходы (выручка), полученные за выполнение работ и оказанные
услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов, обработка
приусадебных участков, выполнение других видов работ и оказание услуг
основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам
и своим работникам и другие доходы от обычных видах деятельности.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная
плата).
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью [лицензионные платежи (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности].
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью.
11. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных
средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то
выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма
поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой
поступлением).
12. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между
организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов
организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть
установлена исходя из условий договора, то для определения величины
поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо
предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов.
13. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании
услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде
отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому
учету в полной сумме дебиторской задолженности.
14. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату)
неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по
стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению
организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих
получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской
задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной
или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в
сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в
отношении аналогичной продукции (товаров).
15. В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная
величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется
исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных активов.
16. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно
договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с
учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в
случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной
сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически
поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной
валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и
рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
17. Операционными доходами являются выручка от продажи иных
активов, а также поступления, связанные с иной деятельностью.
В сельскохозяйственных организациях к операционным доходам
относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и
приобретенных не для продажи;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
18. Внереализационными доходами являются поступления, не
связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.
В сельскохозяйственных организациях к внереализационным доходам
относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные доходы.
19. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.
20. Величину поступлений от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и
приобретенных не для продажи, а также суммы процентов, полученных за
предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от
участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном
принятию к бухгалтерскому учету доходов от обычных видов деятельности.
21. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещения причиненных организации убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником.
22. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных
безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих
на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или
аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия
к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или
путем проведения экспертизы.
23. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
24. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов.
25. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
26. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
года N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказами Минфина
РФ от 30 декабря 1999 года N 107н, 30 марта 2001 г. N 27н), расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
27. Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются
на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) операционные расходы;
в) внереализационные расходы;
г) чрезвычайные расходы.
28. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
В сельскохозяйственных организациях к расходам по обычным видам
деятельности относятся:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их
продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию
и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, а также
по поддержанию их в исправном состоянии);
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы и др.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным
видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с
этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,
осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях (в агрофирмах), предметом деятельности которых
является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по
обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых
связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в
уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом
деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также
возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых актов, осуществляемое в виде амортизационных
отчислений.
29. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то
расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма
оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
30. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности
определяется исходя из цены и условий, установленных договором между
организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если
цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из
условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской
задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг
либо предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов.
31. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов
и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы
принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской
задолженности.
32. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не
денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров
(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и
(или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется
стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость
продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается
аналогичная продукция (товары).
33. В случае изменения обязательства по договору первоначальная
величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется
исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива,
подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов.
34. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности
определяется с учетом всех предоставленных организации согласно
договору скидок (накидок).
35. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается)
с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной
валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается
разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты,
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах),
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской
задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
признания расходов в бухгалтерском учете.
36. Операционными расходами являются расходы, связанные с
продажей (выбытием) иных активов, а также расходы, связанные с иной
деятельностью.
В сельскохозяйственных организациях к операционным расходам
относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты) и приобретенных не для продажи;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- прочие операционные расходы.
37. Внереализационными расходами являются расходы, не связанные
непосредственно с обычными или иными видами деятельности.
В сельскохозяйственных организациях к внереализационным расходам
относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- перечисления средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с
благотворительной деятельностью;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
38. Чрезвычайными расходами считаются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и
т.п.).
39. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с
участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
(когда это не является предметом деятельности организации), процентов,
уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию
к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.
40. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещение причиненных организации убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
организацией.
41. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы
организации в сумме, в которой задолженность была отражена в
бухгалтерском учете организации.
42. Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов)
определяются в соответствие с правилами, установленными для проведения
переоценки активов.
43. Финансовым результатом деятельности сельскохозяйственной
организации является прибыль или убыток. Прибыль или убыток
представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за
определенный период на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций (по счетам VIII раздела Плана счетов
"Финансовые результаты") и оценки статей бухгалтерского баланса по
правилам, принятым в соответствии с Законодательством Российской
Федерации по бухгалтерскому учету и нормативными актами по
бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.
44. С целью правильности ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, а также контроля и анализа
финансовых результатов для принятия решений в системе управления
прибыли и убытки можно группировать на:
- прибыли и убытки от обычных видов деятельности;
- прибыли и убытки от операционной деятельности;
- прибыли и убытки от внереализационных операций;
- прибыль и убыток от всей деятельности;
- чистая прибыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль,
непокрытый убыток);
- брутто прибыль (валовая прибыль) или убыток.
45. Методику расчета бухгалтерской прибыли в целом по организации
можно представить в виде следующей формулы (здесь и далее
отрицательное значение искомой величины означает убыток):
П = (Д - Р ) + (Д - Р ) + (Д - Р ) + (Д - Р ),
б д д о о в в ч ч
где П - бухгалтерская прибыль организации;
б
Д , Р - соответственно доходы и расходы организации по обычным
д д
видам деятельности (от реализации продукции, товаров, работ и услуг);
Д , Р - соответственно операционные доходы и расходы организации
о о
(от реализации прочих активов, от участия в других организациях, в
виде процентов и др.);
Д , Р - соответственно внереализационные доходы и расходы (не
в в
связанные с реализацией имущества - штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договора, возмещение или поступления в возмещение
причиненных убытков и т.д.);
Д , Р - соответственно чрезвычайные доходы и расходы (поступления
ч ч
и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств -
стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).
46. Прибыль от обычной деятельности организации определяется по
формуле:
П = (Д - Р ) + (Д - Р ) + (Д - Р ) - НП,
д д д о о в в
где П - прибыль от обычной деятельности организации;
д
НП - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
остальные обозначения - прежние.
47. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года)
организации определяется по формуле:
П = П + (Д - Р ),
ч д ч ч
где П - чистая прибыль организации (сумма прибыли от обычной
ч
деятельности и чрезвычайных доходов, уменьшенная на чрезвычайные
расходы);
остальные обозначения - прежние.
48. Прибыль от продажи (от обычных видов деятельности) продукции,
товаров, работ и услуг определяется по формуле:
П = Д - Р ,
п д д
где П - прибыль от продаж (разница между выручкой от реализации
п
продукции, товаров, работ и услуг и суммой совокупных затрат, т.е.
полной коммерческой себестоимостью);
остальные обозначения - прежние.
49. Валовая прибыль (брутто прибыль) организации определяется как
разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг
и суммой себестоимости их продажи:
П = Д - С ,
в д п
где П - валовая прибыль;
в
С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг;
п
остальные обозначения - прежние.
50. Прибыль от операционной деятельности определяется по формуле:
П = Д - Р ,
о о о
где П - прибыль от операционной деятельности;
о
остальные обозначения - прежние.
51. Прибыль от внереализационных операций определяется по
формуле:
П = Д - Р ,
во в в
где П - прибыль от внереализационных операций;
во
остальные обозначения - прежние.
52. С целью анализа и принятия оперативных решений при
чрезвычайных обстоятельствах можно по данным бухгалтерского учета
рассчитать чрезвычайную прибыль (убыток):
П = Д - Р ,
ч ч ч
где П - чрезвычайная прибыль (или чрезвычайный убыток);
ч
остальные обозначения - прежние.
III. Первичный учет продаж
(доходов и расходов от обычных видов деятельности)
53. Информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности
формируется на основе данных соответствующих первичных документов,
которыми оформляются отпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг)
и которые служат основанием для списания продукции со складов и других
мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг и расчетов с
покупателями и заказчиками.
54. В сельскохозяйственных организациях документами,
предназначенными для оформления отпуска (отгрузки) продукции
растениеводства покупателям и заказчикам, являются:
товарно-транспортная накладная (зерно) (форма N СП-31),
товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры)
(форма N СП-34). Эти документы применяются для учета отправки на
приемные пункты зерна, плодоовощной продукции, овощей, продукции
лубяных культур и др. Товарно-транспортные накладные составляются на
перевозку грузов отдельно для каждого грузополучателя на каждую ездку
транспортного средства. Они выписываются в четырех экземплярах при
отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной
отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию,
четвертый остается в пункте отправки продукции.
Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры
товарно-транспортных накладных с подписью о приемке продукции,
ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого
количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении
расхождений между отправленной и принятой массой продукции
составляется акт, который в тот же день представляется на рассмотрение
администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых
мер.
Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре
документов на выбытие продукции (форма N СП-3), который ведется в
пункте отправки продукции. В конце рабочего дня реестр вместе с
документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью
движения зерна и другой продукции (форма N СП-11) передается в
бухгалтерию.
55. Основными документами, предназначенными для оформления
отпуска (отгрузки) продукции животноводства и животных покупателям и
заказчикам, являются: товарно-транспортная накладная (животные) (форма
N СП-32), товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма N СП-33),
товарно-транспортная накладная (шерсть) (форма N СП-35), акт на
передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма N
СП-46).
Товарно-транспортная накладная (животные) (форма N СП-32)
применяется для оформления операций по отправке-приемке животных.
Выписывается заведующим фермой, бригадиром или зоотехником с участием
ветврача на каждую отправляемую на продажу партию скота и птицы.
Вместе с данной накладной заполняется ветеринарное свидетельство.
Товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма N СП-33)
применяется для учета операций по отправке-приемке молокопродукции на
молокозаводы и другие приемные пункты. Выписывается заведующим фермой,
бригадиром на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов
(утром, вечером и днем).
На молокозаводе (или другом приемном пункте) продукцию принимают
в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают
в накладной. По окончании приемки один экземпляр с подписью приемщика
возвращают организации через водителя (другое ответственное лицо),
сдавшего продукцию, а второй оставляют на приемном пункте.
При отправке организацией на приемный пункт молока, принятого от
граждан, крестьянских (фермерских) хозяйств (форма N СП-22 "Журнал
учета приемки (закупки) молока от граждан"), выписывают отдельные
товарно-транспортные накладные формы N СП-33 с отдельной их нумерацией
для обеспечения правильности расчетов с гражданами-молокосдатчиками.
Товарно-транспортная накладная (шерсть) (форма N СП-35)
применяется для оформления операций по отправке на пункты приемки
(переработки) продукции шерсти. В данном документе предусмотрены все
необходимые реквизиты, отражающие особенности этого вида продукции и
ее качество: способ упаковки, количество кип, масса нетто, масса
брутто, способ определения массы, класс груза, данные лабораторного
анализа. Документ оформляется подписями работников, ответственных за
перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после
доставки.
Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам
(форма N СП-46) применяется для оформления операций по поступлению
(закупки) и выбытию (передачи, продажи) животных по договорам,
заключенными с гражданами.
Документ является универсальным и применяется по всем операциям
движения животных, связанных с заключенными договорами с гражданами на
закупку, откорм, выращивание и т.п. операции с гражданами.
56. Для оформления отгрузки прочей продукции в
сельскохозяйственных организациях применяется товарно-транспортная
накладная (форма N 1-Т).
57. Для оформления операций по передаче произведенной продукции
для продажи за наличный расчет в стационарных торговых точках
сельскохозяйственной организации (магазинах, ларьках, палатках и др.)
применяется акт о приемке продукции для реализации (продажи) (форма N
СП-36). В акте перечисляются конкретные виды продукции, передаваемые
для продажи в торговую точку. Акт составляется в двух экземплярах,
один из которых остается в торговой точке, а второй вместе с
сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где он служит
основанием для списания продукции с соответствующих
материально-ответственных лиц и записи ее в подотчет руководителю
соответствующей торговой точки.
58. Для оформления и отражения операций при разовой продаже
продукции на рынке и других местах торговли (продажа продукции с
автомашин, молока из фляг и малых цистерн и т.п.) применяется отчет о
продаже сельскохозяйственной продукции (форма N СП-38).
59. В качестве отчета стационарной торговой точки о продаже
продукции, поступившей торговой выручке и ее использовании применяется
отчет о реализации продукции (форма N СП-37).
60. Для обобщения информации о движении продукции на
складе-холодильнике применяется отчет по складу-холодильнику (форма N
СП-30). Отчет подписывается заведующим складом-холодильником и вместе
с приложенными к нему документами представляется в бухгалтерию
организации.
61. При отпуске продукции на общественное питание применяют
накладную внутрихозяйственного назначения (форма N 264-АПК) и
лимитно-заборную ведомость (форма N 269-АПК).
62. Заготовительные организации и приемные пункты других
организаций на приемку продукции и животных выписывают соответствующие
приемные квитанции (формы N ПК-1, ПК-3, ПК-4 и т.д.).
63. При отправке и отгрузке продукции, а также выполнении работ и
оказании услуг разным покупателям и заказчикам сельскохозяйственные
организации заполняют и предъявляют им счета-фактуры. Выполненные
работы и оказанные услуги принимаются покупателями и заказчиками по
актам приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг. Один из
экземпляров акта передается организации-подрядчику, а другой -
организации-заказчику.
64. При отгрузке и продаже продукции (работ, услуг) могут быть
использованы иные первичные документы, не предусмотренные альбомом
унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы
должны быть оформлены надлежащим образом, в них должны содержаться все
необходимые реквизиты согласно законодательству, и они должны быть
утверждены организацией в рамках формирования ее учетной политики.
IV. Синтетический и аналитический учет продаж
(доходов и расходов от обычных видов деятельности)
65. Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в
сельскохозяйственных организациях применяется активно-пассивный счет
90 "Продажи".
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с
процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и
оказанных услуг), а также для определения финансового результата по
ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость
по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства
сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других
организаций;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
научно-исследовательским и т.п. работам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- товарам при оптовой и розничной торговле, а также
снабженческо-сбытовой деятельности;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т.п.
66. Как указывалось, доходами от обычных видов деятельности
является выручка, которая признается в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,
то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская
задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за
плату во временное пользование (временное владение и пользование)
своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от
участия в уставных капиталах других организаций, должны быть
одновременно соблюдены условия, определенные в пунктах "а)", "б)" и
"в)".
67. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от
выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным
циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по
завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции
в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете
по мере готовности, если возможно определить готовность работы,
услуги, изделия.
68. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете
расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы,
оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
69. Вариант или способ признания выручки от продажи продукции
(работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной
политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования, налогового
законодательства и заключенных или предстоящих к заключению с
покупателями и заказчиками договоров.
70. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается
по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43
"Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары
отгруженные", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90
"Продажи".
71. В организациях, занятых производством сельскохозяйственной
продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи
продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение
года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между
плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце
года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы
разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в
корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
72. Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают,
кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота
и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по
передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками
работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной
продукции в счет оплаты труда.
73. При проведении строительных работ на сторону по кредиту счета
90 "Продажи" отражают стоимость законченных объектов строительства или
работ, выполненных по договорам строительного подряда и субподряда,
определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между
заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со
счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету -
фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом
20 "Основное производство").
74. При проведении проектных и изыскательских работ на сторону по
кредиту счета 90 "Продажи" отражают договорную (сметную) стоимость
проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или
видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическую
себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство").
75. При проведении научно-исследовательских работ на сторону по
кредиту счета 90 "Продажи" отражают договорную (сметную) стоимость
сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками"), а по дебету - фактическую себестоимость этих работ (в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
76. Сельскохозяйственные организации, осуществляющие розничную
торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета
90 "Продажи" отражают продажную стоимость проданных товаров (в
корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по
дебету - их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41
"Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок),
относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42
"Торговая наценка").
Указанные организации на счете 90 "Продажи" отражают также
операции по продаже товаров транзитом с участием в расчетах за эти
товары: по дебету счета 90 отражают стоимость товаров согласно
расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажную
стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 90 "Продажи" отражают
также валовой доход от продажи товаров транзитом; оборот по реализации
товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают
внесистемно.
77. При выполнении услуг транспорта и связи на сторону по кредиту
счета 90 "Продажи" отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги
(в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету -
фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также
расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
78. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому
виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых
услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может
вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для
управления организацией.
В аналитическом учете по счету 90 "Продажи" организации наряду со
стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и
качество.
Сельскохозяйственные организации по продукции, проданной
государству, на кредите счета 90 показывают также зачетную массу.
79. Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг
населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного
зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также
расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном
порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных
аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов,
возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой
государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет
счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или
стоимость ее по оптовым и другим ценам организации), а также суммы
отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между
фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам
организации).
80. При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по
договору простого товарищества организации на счете 90 проданную
продукцию (работ, услуг), полученную от данной деятельности, учитывают
отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного
производства (деятельности) на открываемых аналитических счетах к
счету 90 "Продажи".
81. При оказании услуг санаториев, пансионатов, домов отдыха и
других услуг непроизводственного характера по дебету счета 90 отражают
фактическую себестоимость услуг, по кредиту - доходы от продажи
путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.
82. Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть
сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант
выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
83. При первом - типовом (общем) варианте группировки
аналитических счетов к счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в
цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к
счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм
экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж",
90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость
продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и
кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается
с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и
убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90
"Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от
продаж".
84. При втором варианте (вариант для сельскохозяйственных и
других многопрофильных организаций) группировки аналитических счетов к
счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих
групп продажи продукции (работ, услуг):
90-1 "Продажа продукции растениеводства";
90-2 "Продажа продукции животноводства";
90-3 "Продажа продукции промышленности и подсобных производств";
90-4 "Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других
производств";
90-5 "Выполнение строительно-монтажных работ";
90-6 "Продажа продукции и животных населения";
90-7 "Продажа жилых домов работникам организации";
90-8 "Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства
на субсчетах 90-1 и 90-2 отражают себестоимость проданной продукции в
корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция",
соответственно, субсчета 43-1 "Продукция растениеводства" и 43-2
"Продукция животноводства", а также выручку от продажи продукции в
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
На субсчете 90-3 отражают продажу готовой продукции
сельскохозяйственных подразделений, входящих в состав промышленных
организаций, и подсобных промышленных производств сельскохозяйственных
организаций.
Объединения сельхозхимии, машинно-тракторные станции и т.п.,
обслуживающие организации на этом субсчете, кроме того, учитывают
продажу выполненных и принятых заказчиками работ и услуг
механизированных отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и
техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм, работ
станций технического обслуживания автомобилей и машино-тракторного
парка и других самостоятельных подразделений основного производства,
включая работы и услуги ремонтной мастерской.
В сельскохозяйственных организациях, предметом деятельности
которых является оказание автотранспортных услуг, на субсчете 90-3
учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной
деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров
по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных
услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы за доставку
[перегон новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и
авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а
также за попутную перевозку грузов)].
Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками
(железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие
расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на
счетах по учету расчетов с заказчиками.
Сельскохозяйственные организации, осуществляющие
транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы
доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 90
отражают по стоимости, предусмотренной договорами или по установленным
расценкам по отдельным видам работ.
На субсчете 90-4 в организациях учитывают операции по продаже
продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих
производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на
сторону.
По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по продаже,
по кредиту - суммы возмещения заготовительными организациями расходов
организации по доставке сельскохозяйственной продукции.
По дебету данного субсчета при осуществлении
научно-исследовательских и опытно-конструкторских, проектных и
изыскательских работ отражают фактическую себестоимость законченных и
принятых заказчиком работ, по кредиту - сметную (договорную) их
стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в
корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому
договору (наряду, заказу).
На субсчете 90-5 сельскохозяйственные организации, осуществляющие
строительно-монтажные работы, ежемесячно отражают результаты от сдачи
в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства
или работ, выполняемых ими по договорам строительного подряда и
субподряда. По дебету данного субсчета учитывают фактическую
себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по
кредиту - стоимость указанных работ, определенную по документам,
которые служат основанием для расчетов между заказчиками и
подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в
корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ
учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета учета
денежных средств.
На субсчете 90-6 сельскохозяйственные организации отражают
проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по
договорам, учтенные на субсчетах 43-5 и 11-8.
На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие организации
отражают операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и
птицы, принятых у населения для продажи по их поручению, а также
закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на
субсчетах 43-5 и 11-8. По кредиту субсчета 90-6 по соответствующим
аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от продажи
указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом счета
62. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические
счета.
На субсчете 90-7 сельскохозяйственные и другие организации
отражают операции по продаже (передаче) жилых домов с надворными
постройками работникам хозяйства (по дебету - фактическая, по кредиту
- сметная стоимость).
На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукции,
товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например,
по продаже товаров).
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц (квартал).
При осуществлении сельскохозяйственными организациями
торгово-снабженческой и сбытовой деятельности на счете 90 отражают
продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными
складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а
также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту
счета 90 они отражают выручку за проданные товары, по дебету - их
учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок
(накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с
кредитом счета 42 "Торговая наценка". Причитающиеся бюджету суммы
акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 и в
кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по торгово-снабженческой деятельности ведут по
видам продажи товаров: 1) со склада (базы), 2) на условиях
франко-хозяйство (потребителя), транзитом с участием в расчетах.
Внутри этих видов учет продажи осуществляется по установленным группам
товаров. Кроме того, на счете 90 отдельно учитывают продажу товаров в
розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных
товаров организациям общественного питания, готовой продукции через
свои магазины. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного
товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу
товаров и готовой продукции, по дебету - покупную стоимость проданных
товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.
Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и
кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6,
90-7, 90-8 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от
продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат
ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и
убытки". По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету
90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от
продаж".
В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи при этом варианте,
например по субсчету 90-1 "Продажа продукции растениеводства",
производятся в следующем порядке:
-------------------------------------------------------------------
| N | Содержание операции |Корреспонденция счетов|
| п/п | |----------------------|
| | | дебет | кредит |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 1 | Отражение выручки от продажи | 62 | 90-1 |
| | продукции растениеводства | | |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 2 | Списание себестоимости проданной | 90-1 | 43-1 |
| | продукции растениеводства | | |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 3 | Начисление налога на добавленную | 90-1 | 68 |
| | стоимость | | |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 4 | Списание в конце месяца | | |
| | выявленного результата | | |
| | заключительным оборотом с субсчета | | |
| | 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" | | |
| | на счет 99 "Прибыли и убытки": | | |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - прибыль | 90-9 | 99-1 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - убыток | 99-1 | 90-9 |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 5 | Закрытие субсчетов в конце | | |
| | отчетного года на сумму оборота: | | |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - выручки от продажи | 90-1 | 90-9 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - себестоимости продаж | 90-9 | 90-1 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - налога на добавленную стоимость | 90-9 | 90-1 |
-------------------------------------------------------------------
Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к
счету 90 "Продажи" и открытия субсчетов к данному счету может быть
использован без применения субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции,
товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально)
традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с
соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 "Прибыли и
убытки". Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений
фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по
дебету счета 90 и кредиту счета 99.
85. В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от
степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в
бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных
единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на
сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей
в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных
ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях
производственных единиц.
86. Порядок отражения наиболее характерных операций по продаже
продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета с указанием
примерной корреспонденции приводится ниже:
----------------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание хозяйственной операции|Корреспондирующие | Документы, на |
|п/п | |счета | основании |
| | | | которых |
| | |------------------| производятся |
| | | дебет | кредит | бухгалтерские |
| | | | | записи |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|--------------------------------------------------------------------------------|
| Операции по дебету счета 90 "Продажи" |
|--------------------------------------------------------------------------------|
| 1. | Списана фактическая стоимость | | | акты на |
| | проданных (переданных) жилых | | | списание |
| | домов с надворными постройками | | | зданий и |
| | работникам хозяйства (когда эти и| | | сооружений |
| | подобные объекты построены | | | |
| | хозяйственным способом или | | | |
| | строительство и продажа жилых | | | |
| | домов и других объектов для | | | |
| | данной организации является | | | |
| | предметом деятельности) .........| 90 | 08 | |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 2. | Списана себестоимость кормов, | | | товарно- |
| | семян и посадочного материала, | | | транспортные |
| | переданных (проданных) работникам| | | накладные, |
| | организации в счет оплаты труда..| 90 | 10 | накладные |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | внутрихозяйственного|
| | | | | назначения |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 3. | Списана фактическая себестоимость| | | товарно- |
| | проданных молодняка животных и | | | транспортные |
| | животных с выращивания и откорма | 90 | 11 | накладные |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | (ф. N СП-32) |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 4. | Списана фактическая себестоимость| | | счет-фактура, |
| | работ (услуг) основного | | | бухгалтерская |
| | производства, выполненных на | | | справка |
| | сторону .........................| 90 | 20 | |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 5. | Списаны калькуляционные разницы | | | расчет |
| | (в конце месяца, квартала, года) | | | себестоимости |
| | по проданной продукции | | | продукции, |
| | растениеводства, животноводства, | | | бухгалтерские |
| | промышленности и подсобных | | | справки |
| | производств .....................| 90 | 20 - | |
| | | |1, 2, 3 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 6. | Списана фактическая себестоимость| | | товарно- |
| | проданных полуфабрикатов | | | транспортные |
| | собственного производства .......| 90 | 21 | накладные, |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | отчет о |
| | | | | движении |
| | | | | материальных |
| | | | | ценностей |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 7. | Списана себестоимость работ | | | счет-фактура, |
| | (услуг) вспомогательных | | | отчет о |
| | производств (в течение отчетного | | | распределении |
| | периода - по плановой | | | услуг |
| | себестоимости с корректировкой в | | | вспомогательных |
| | конце отчетного периода до | | | производств |
| | фактической себестоимости), | | | |
| | выполненных на сторону, а | | | |
| | также расходов по доставке | | | |
| | продаваемой продукции, | | | |
| | возмещаемые покупателями ........| 90 | 23 | |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 8. | Списаны общехозяйственные расходы| | | расчеты |
| | согласно выбранному в учетной | | | бухгалтерии, |
| | политике организации варианту их | | | бухгалтерские |
| | отражения; списана доля | | | справки, |
| | общехозяйственных расходов, | | | ведомости |
| | относящихся на работы основного | | | распределения |
| | производства, выполненные | | | общехозяйственных |
| | заказчикам ......................| 90 | 26 | расходов |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
| 9. | Списана фактическая себестоимость| | | отчеты о |
| | проданной продукции (готовых блюд| | | продаже |
| | в столовой), а также выполненных | | | продукции, |
| | работ и услуг обслуживающих | | | счета-фактуры |
| | производств и хозяйств для | | | |
| | заказчиков ......................| 90 | 29 | |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|10. | Списаны отклонения между | | | расчеты |
| | фактической и плановой или | | | бухгалтерии, |
| | нормативной себестоимостью | | | бухгалтерская |
| | готовой продукции при | | | справка |
| | использовании счета 40 | | | |
| | [способом красного сторно - если | | | |
| | нормативная (плановая) | | | |
| | себестоимость выпущенной | | | |
| | продукции окажется выше ее | | | |
| | фактической себестоимости; | | | |
| | способом дописывания, если | | | |
| | фактическая себестоимость | | | |
| | окажется выше нормативной | | | |
| | (плановой) себестоимости] .......| 90 | 40 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|11. | Списана учетная стоимость | | | товарно- |
| | (покупная стоимость в оптовой | | | транспортные |
| | торговле, продажная стоимость | | | накладные, |
| | в розничной торговле) проданных | | | отчеты о |
| | товаров .........................| 90 | 41 | продаже |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | товаров, |
| | | | | счета-фактуры |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|12. | Списана торговая наценка на долю | | | расчет |
| | проданных товаров (способом | | | бухгалтерии |
| | "красного сторно") | 90 | 42 | по распределению |
| | | | | (списанию) |
| | | | | торговой |
| | | | | наценки, |
| | | | | бухгалтерские |
| | | | | справки |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|13. | Списана себестоимость проданной | | | товарно - |
| | готовой продукции | | | транспортные |
| | растениеводства, животноводства, | | | накладные |
| | промышленности и подсобных | | | (ф. N СП-31, |
| | производств и др. ...............| 90 | 43 | СП-33, |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | СП-34, СП-35) |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|14. | Списана себестоимости | | | товарно - |
| | сельскохозяйственной продукции, | | | транспортные |
| | выданной в счет оплаты труда | | | накладные |
| | или в порядке натуральной оплаты | | | (ф. N СП-31), |
| | труда работникам организации ....| 90 | 43 | расчетно - |
| | | | | платежная |
| | | | | ведомость |
| | | | | (ф. N Т-49), |
| | | | | расчетная |
| | | | | ведомость |
| | | | | (ф. N Т-51), |
| | | | | книга учета |
| | | | | расчетов по |
| | | | | оплате труда, |
| | | | | накладная |
| | | | | внутрихозяйственного|
| | | | | назначения |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|15. | Списаны расходы на продажу | | | расчет |
| | (коммерческие расходы при продаже| | | бухгалтерии |
| | готовой продукции; издержки | | | по |
| | обращения при продаже товаров), | | | распределению |
| | относящиеся к проданной продукции| | | (списанию) |
| | (товарам) .......................| 90 | 44 | расходов на |
| | | | | продажу, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|16. | Списана себестоимость проданных | | | товарно- |
| | товаров (продукции), отгруженных | | | транспортные |
| | по договору комиссии, поручения и| | | накладные, |
| | др., когда моментом продажи | | | счета-фактуры, |
| | признается оплата стоимости | | | выписки банка |
| | товаров (продукции) .............| 90 | 45 | по расчетным |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | счетам |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|17. | Списана учетная стоимость | | | счета-фактуры, |
| | проданных финансовых вложений | | | акты на |
| | (ценных бумаг, когда продажа | | | списание |
| | финансовых вложений является | | | ценных бумаг |
| | предметом обычной деятельности)..| 90 | 58 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|18. | Списана стоимость проданных | | | товарно- |
| | товаров транзитом - с участием | | | транспортные |
| | в расчетах ......................| 90 | 60 | накладные, |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | счета-фактуры |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|19. | Начислены в бюджет суммы акцизов,| | | расчет по |
| | налога на добавленную стоимость и| | | акцизам, НДС, |
| | др., по проданной и оплаченной | | | бухгалтерская |
| | продукции (товаров, работ, услуг)| 90 | 68 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|20. | Списана стоимость проданных | | | товарно- |
| | товаров по договору комиссии или | | | транспортные |
| | поручения (операция у | | | накладные, |
| | комиссионера) ...................| 90 | 76 | счета-фактуры |
| | на сумму НДС ....................| 90 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|21. | Списана стоимость услуг разных | | | счета-фактуры |
| | организаций на себестоимость | | | |
| | проданной продукции, товаров, | | | |
| | работ, услуг, если в организации | | | |
| | не используется счет 44 .........| 90 | 76 | |
| | на сумму НДС ....................| 19 | 76 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|22. | Списана себестоимость проданной | | | отчет о |
| | продукции (работ, услуг) через | | | продаже |
| | структурное подразделение, | | | продукции, |
| | состоящее на отдельном балансе ..| 90 | 79 | счета-фактуры |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|23. | Выявлена прибыль от продажи | | | расчет |
| | продукции, товаров, работ и услуг| 90 | 99-1 | финансовых |
| | | | | результатов, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|------------------------------------------------------------------------------- |
| Операции по кредиту счета 90 "Продажи" |
|------------------------------------------------------------------------------- |
|24. | Приняты к бухгалтерскому учету | | | акты приема- |
| | объекты основных средств, | | | передачи, |
| | построенных хозяйственным | | | бухгалтерская |
| | способом (когда строительно- | | | справка |
| | монтажные работы являются | | | |
| | предметом деятельности) .........| 01 | 08 | |
| | | | (90) | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|25. | Отражена стоимость списанных | | | акты списания |
| | строительных материалов и др. | | | строительных |
| | ценностей собственного | | | материалов и |
| | производства, работ и услуг, | | | др. |
| | выполненных для нужд капитального| | | |
| | строительства (по сметной | | | |
| | стоимости) | 08 | 10 | |
| | | | (90) | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|26. | Отражена договорная стоимость | | | акт приемки - |
| | принятых этапов выполненных работ| 46 | 90 | передачи |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|27. | Поступила в кассу организации | | | приходные |
| | выручка от продажи продукции, | | | кассовые |
| | товаров, работ и услуг | 50 | 90 | ордера |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|28. | Отражено поступление денежных | | | выписки банка |
| | средств на расчетные счета | | | по расчетным |
| | организации в оплату проданной | | | счетам |
| | продукции (работ, услуг) | 51 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|29. | Отражено поступление валютной | | | выписки банка |
| | выручки на валютные счета | | | по валютным |
| | организации в оплату проданной | | | счетам |
| | (экспорта) продукции, товаров, | | | |
| | работ и услуг | 52 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|30. | Отражена выручка от продажи | | | документы, |
| | продукции (работ, услуг) на | | | подтверждающие |
| | основании документов, | | | перевод |
| | подтверждающих перевод денежных | | | денежных |
| | средств | 57 | 90 | средств |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|31. | Отнесены суммы, включая НДС, | | | товарно- |
| | начисленных с поставщиков и | | | транспортные |
| | подрядчиков за оказанные услуги | | | накладные, |
| | по транспортировке и отгрузке | | | счета-фактуры |
| | продукции | 60 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|32. | Отражена выручка с покупателей за| | | товарно- |
| | проданную им продукцию (работы, | | | транспортные |
| | услуги) | 62 | 90 | накладные, |
| | | | | счета-фактуры, |
| | | | | приемные |
| | | | | квитанции |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|33. | Начислена причитающаяся выручка с| | | накладная |
| | работников организации за | | | внутрихозяйственного|
| | проданную им продукцию в счет | | | назначения, |
| | оплаты труда | 70 | 90 | расчетно - |
| | | | | платежная |
| | | | | ведомость |
| | | | | (ф. N Т-49) |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|34. | Отнесена в подотчет продавца | | | отчет о |
| | стоимость продукции, продаваемой | | | реализации |
| | на рынке, в прочих торговых | | | продукции |
| | точках | 71 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|35. | Отражена выручка за переданные | | | акты приемки- |
| | (проданные) работникам жилые дома| | | передачи |
| | по сметной стоимости и других | | | объектов |
| | видов ценностей | 73 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|36. | Отражена выручка с разных | | | счета-фактуры |
| | дебиторов | 76 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|37. | Отражена выручка от продажи | | | авизо, |
| | продукции (работ, услуг) | | | счета-фактуры |
| | структурным подразделениям, | | | |
| | выделенным на отдельный баланс | 79 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|38. | Списаны доходы будущих периодов, | | | расчет |
| | относящиеся к данному отчетному | | | бухгалтерии, |
| | периоду | | | бухгалтерская |
| | | 98 | 90 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|---------------------|
|39. | Отражение выявленного убытка от | | | расчет |
| | продажи продукции (работ, услуг) | | | финансовых |
| | | | | результатов, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | 99-1 | 90 | справка |
----------------------------------------------------------------------------------
87. Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при
журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведут в журнале-ордере
формы N 11-АПК и Главной книге. Журнал-ордер формы N 11-АПК
открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных
соответствующих ведомостей аналитического учета. Так, к журналу-ордеру
формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета продажи
продукции (работ, услуг):
- "Ведомость аналитического учета движения готовой продукции,
продажи товаров, продукции, работ и услуг" формы N 60-АПК, которая
ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других
организациях;
- "Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в
порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;
- "Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг" формы N
62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях;
- "Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N
63-АПК;
- "Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей,
работ и услуг" формы N 64-АПК;
- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в
расчетах" формы N 66-АПК;
- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в
расчетах" формы N 67-АПК.
Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического учета с
целью накопления и группировки данных из расчетных документов на
отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги. В конце месяца данные о платежах и списаниях как обороты по
кредиту счетов 45 и 90 группируют по корреспондирующим счетам и
Страницы: 1 2 |