нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога
были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в
порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы
налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной
(реорганизуемой) организацией.
9. В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников)
суммы налога, которые в соответствии со статьей 176 настоящего Кодекса
подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации
возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются
правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей
главой.
10. При наличии нескольких правопреемников доля каждого из
правопреемников при совершении операций в соответствии с настоящей
статьей определяется на основании передаточного акта или
разделительного баланса.
11. В целях настоящей главы под реорганизуемой организацией
понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме
выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты
государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).
Статья 163. Налоговый период
1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты)
устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено
пунктом 2 настоящей статьи.
2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый
период устанавливается как квартал.
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,
при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы
(услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на
территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые)
российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за
исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и
иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по
переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или
транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим
международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за
пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на
основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в
космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных
работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с
выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их
добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные
металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных
камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных
в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов
в случаях, если законодательством соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических
и приравненных к ним представительств Российской Федерации,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей),
либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении
представительств которых применяются нормы настоящего подпункта,
определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере
международных отношений совместно с Министерством финансов Российской
Федерации.
Порядок применения настоящего подпункта устанавливается
Правительством Российской Федерации;
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи
припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые
необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских
судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также
связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том
числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке,
перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском
международном реестре судов, при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов
при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки,
телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых
полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины,
баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки,
окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов -
ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их
основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной
основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и
бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося
балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра,
севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы,
кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,
чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и
других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением
деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося
балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых,
среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к,
теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига
сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося
балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных
конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних
трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных
изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных
уборов;
швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и
кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными
вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе
плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов,
одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения
настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из
натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных
овчины и кролика;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой,
дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской,
школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
абзацы третий - шестой утратили силу.
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием
понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее
постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного
раза в год.
В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям
рекламного характера относятся периодические печатные издания, в
которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера
периодического печатного издания;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том
числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством Российской Федерации.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов
в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров
(работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а
также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155
настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в
соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при
реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при
реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в
соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче
имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155
настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с
настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
5. Исключен.
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3
настоящей статьи.
6. По операциям реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренным подпунктами 1 - 7, 9 пункта 1 настоящей статьи, в
налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая
декларация.
Статья 165. Порядок подтверждения права
на получение возмещения при налогообложении
по налоговой ставке 0 процентов
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или)
подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории
Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие
государственную тайну, вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации указанного товара (припасов)
иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку
банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком
полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров
(припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным
законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на
незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),
полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации
и их оприходование.
В случае, если выручка от реализации товара (припасов)
иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего
лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией)
представляется договор поручения по оплате за указанный товар
(припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом),
осуществившей (осуществившим) платеж;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и
российского таможенного органа, в регионе деятельности которого
находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный
таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи представляется полная
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного
органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим
экспорта.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная
декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов
Российской Федерации по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области экономического
развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается
представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с
отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление
экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных
товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской
Федерации.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется
таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного
органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной
территории Российской Федерации.
При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства -
участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль
отменен, в налоговые органы представляются:
таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского
таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под
таможенный режим экспорта;
копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию
государства - участника Таможенного союза, на границе с которым
таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого
государства, подтверждающей факт уплаты налога;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов
с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием
порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента, морской накладной или любого иного
подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара
документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место,
находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных
и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае
вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются
копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов,
подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской
Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море)
плавания.
В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при
вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне
региона деятельности пограничного таможенного органа, для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой
"Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего
таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой
пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за
пределы территории Российской Федерации;
копия коносамента, морской накладной или любого иного
подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара
документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место,
находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской
Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства -
участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль
отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных
документов с отметками таможенного органа Российской Федерации,
подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;
5) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной
таможенной зоны, представляются контракт (копия контракта) с
резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате
товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента
особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми
экономическими зонами, или его территориальным органом, а также
таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров
в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.
2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера,
поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо
агентскому договору для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие
документы:
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор
(копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или
агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку
товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором
поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку
товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской
Федерации;
3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу
на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в
российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия),
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском
банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя
товаров (припасов).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным
законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на
незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы
(их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание
услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской
Федерации и их оприходование.
В случае, если выручка от реализации товара (припасов)
иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего
лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией)
представляется договор поручения по оплате за указанный товар
(припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом),
осуществившей (осуществившим) платеж;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1
настоящей статьи.
3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и
правительством соответствующего иностранного государства об
урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в
счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской
Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в
счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской
Федерации на счет налогоплательщика в российском банке;
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и
3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством
Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и
(или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который
товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или)
ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее
копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг,
непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров,
помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей
статьи;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта
1 настоящей статьи.
5. При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном
транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются:
реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление
выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы
(оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском
банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы
(услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными
указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками с железными
дорогами иностранных государств, или с международными договорами
Российской Федерации, в налоговые органы представляются документы,
предусмотренные указанными договорами;
реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках
товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или
кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок
таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о
помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении
вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных
перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных
документов представляются указанными в абзаце первом настоящего пункта
перевозчиками в течение 30 дней с даты получения соответствующего
требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в
реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о
перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или
таможенный режим международного таможенного транзита, либо
свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего
таможенного транзита.
При реализации указанными в абзаце первом настоящего пункта
перевозчиками услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164
настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются реестры единых
перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и
багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования
с указанием пунктов отправления и назначения, или иные документы,
предусмотренные договорами, заключенными указанными в абзаце первом
настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных
государств, или международными договорами Российской Федерации.
6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не
предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие
документы:
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные
услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
2) реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения.
7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными
или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в
российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи;
3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение
работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а
также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных
и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве.
8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов
или драгоценных камней;
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам.
9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей
статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с
даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного
таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в
соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые
органы таможенные декларации.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска
товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной
таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения
припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их
копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным
пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.
Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг),
предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на
перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей
о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим
международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении
вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов
переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Если по
истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил
документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, операции по
реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке
18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки
0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены
статьей 176 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не распространяются на
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.
9.1. В случае реорганизации организации правопреемник
(правопреемники) представляет (представляют) в налоговый орган по
месту налогового учета документы, в том числе с реквизитами
реорганизованной (реорганизуемой) организации, предусмотренные
настоящей статьей в отношении операций по реализации указанных в
пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг), которые
были осуществлены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, если
на момент завершения реорганизации право на применение налоговой
ставки 0 процентов по таким операциям не подтверждено.
10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0
процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок
определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам),
имущественным правам, приобретенным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы
налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
Российской Федерации.
12. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов,
установленной международными договорами Российской Федерации, при
реализации товаров (работ, услуг) для официального использования
международными организациями и их представительствами, осуществляющими
деятельность на территории Российской Федерации, определяется
Правительством Российской Федерации.
13. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта
1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный
налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной
регистрации построенного судна в Российском международном реестре
судов в течение 45 дней с момента перехода права собственности на
судно от налогоплательщика к заказчику;
2) выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по
окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском
международном реестре судов;
3) документы, подтверждающие факт перехода права собственности на
судно от налогоплательщика к заказчику;
4) документы, подтверждающие мощность главных двигателей и
вместимость судна.
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых,
установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей
160 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3
статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по
каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз
сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма
налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по
налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей
статьи.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы,
если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей
статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
2. Утратил силу.
3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его
отгрузке.
4 - 6. Утратили силу.
7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам
определяется как день реализации складского свидетельства.
8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном
пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой
базы определяется как день уступки денежного требования или день
прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных
пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки
(последующей уступки) требования или день исполнения обязательства
должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего
Кодекса, - как день передачи имущественных прав.
9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам,
услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с
даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного
таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов,
момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам,
услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей
статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если
полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165
настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня
проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов,
свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта
или таможенный режим международного таможенного транзита либо
свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории
Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего
таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным
работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й день
совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после
указанной даты, момент определения налоговой базы определяется
правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации
(дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации,
а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в
единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении
деятельности каждой присоединяемой организации).
9.1. При исключении судна из Российского международного реестра
судов моментом определения налоговой базы налоговым агентом является
день внесения соответствующей записи в указанный реестр.
В случае если в течение 45 дней с момента перехода права
собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация
судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, момент
определения налоговой базы налоговым агентом определяется в
соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.
10. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
11. В целях настоящей главы момент определения налоговой базы при
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных
нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей
главой, определяется как день совершения указанной передачи товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
12. Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января
года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
Абзацы пятый и шестой утратили силу.
13. В случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров
(работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской
Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ,
услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день
отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания
услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм
налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления операций по производству товаров
(работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком -
изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с
налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия
такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного
бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность
производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их
наименования, срока изготовления, наименования организации -
изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и
топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом
и заверенный печатью этого органа.
14. В случае, если моментом определения налоговой базы является
день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на
день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день
передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной
оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
15. Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 статьи 161
настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в
порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая
продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5
статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому
виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как
соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1
настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или
со дня передачи имущественных прав.
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения
обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные
документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли
и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют
реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени)
сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее
указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все
количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,
услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых
налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав с учетом суммы налога;
13) исключен.
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные
товары, несет ответственность только за соответствие указанных
сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в
полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты
по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные
им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для
производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей
главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества,
нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому
вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей
главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в
документах, которыми оформляется передача указанных имущества,
нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав
для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за
исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта,
и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде,
в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, и имущественные права были переданы или
начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций,
указанных в пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в
соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога,
принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным
правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат
восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на
указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении
налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в
соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не
подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом
все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав
в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
6. Исключен.
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Абзац исключен.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые
агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие
обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5
статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые
вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары
(работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся
налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика.
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной
деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом
налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той
части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги),
имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому
агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при
условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в
налоговых органах Российской Федерации.
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в
случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения
условий либо расторжения соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ,
и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников)
подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой)
организации по товарам (работам, услугам), приобретенным
реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения
строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые
к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой)
организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в
соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с
имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых
налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит
включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении
подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости
(основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за
исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а
также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,
принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой,
подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости
(основные средства) в дальнейшем используются для осуществления
операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за
исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с
момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика
прошло не менее 15 лет.
В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта,
налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в
течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент,
указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, в
налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту
своего учета за последний налоговый период каждого календарного года
из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога,
подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из
одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.
Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,
не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего
Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая
восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а
учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264
настоящего Кодекса.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы
налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем
указанным нормам.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг).
9. Исключен.
10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в
пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада
(взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество,
нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога,
которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в
порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в
случае их использования для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской
Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и
(или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на
учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)
нематериальных активов.
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг),
имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в
том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные
налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости
указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые
проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации),
переданного в счет их оплаты.
При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо
векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель)
суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем
при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя
из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего
Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся
только при представлении в налоговые органы соответствующих
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом,
производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в
пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта
6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном
абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи
171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173
настоящего Кодекса.
В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце
третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не
были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету
до момента завершения реорганизации, производится правопреемником
(правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного
реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления в
соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
7. При определении момента определения налоговой базы в порядке,
предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм
налога осуществляются в момент определения налоговой базы.
8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в
том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных
прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный
(складочный) капитал (фонд).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за
исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172
настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога,
восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего
Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как
уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного
в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса,
положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога,
исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего
Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за
исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания
соответствующего налогового периода.
Абзац исключен.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3
статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в
соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит
возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев,
когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии
с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161
настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами,
указанными в статье 161 настоящего Кодекса.
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется
как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные
предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего
нахождения.
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173
настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми
агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств
таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от
него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных
налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также
поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при
достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
|